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2023注册会计师《审计》备考知识点_重要性

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-10-28 10:10:14

一、重要性的概念

（一）重要性的含义

含义	重要性概念可从下列方面进行理解：（3个方面） 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或受到两者的共同影响。（CPA：适当的职业判断）（沙漠缺水） 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

（二）对重要性含义的相关理解

1.财务报表错报包括金额、披露两方面的错报。

2.重要性可以理解为可容忍的错报程度。

3.判断某项错报对财务报表使用者影响是否重大，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

4.重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平。

5.运用重要性水平的审计环节。

运用原则	计划阶段	确定重要性水平
	执行审计阶段	运用重要性水平（实际执行）
	形成结论阶段	确定报告类型

6.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性；（并非一成不变）

7.重要性水平与审计证据的数量呈反向关系。（比如：考试及格线）

提示：

①在制定总体审计策略时，注册会计师就必须对重大错报的金额和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定类别交易、账户余额和披露的一个或多个的重要性水平。

②当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。

③注册会计师还应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

④在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性，并考虑进一步审计程序是否仍然适当。

⑤在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价：

a.已识别的错报对财务报表的影响；

b.对审计报告中审计意见的影响。

二、重要性水平的确定

（一）考虑因素

考虑因素

注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下因素：（3个因素）

1.对被审计单位及其环境的了解；

2.财务报表各项目的性质及其相互关系；

3.财务报表项目的金额及其波动幅度。

（二）财务报表整体的重要性水平（即：影响财务报表使用者经济决策的临界值）

1.基本概述

制定阶段	注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
基本模型	财务报表整体的重要性水平＝基准×百分比
考虑因素	选择基准时考虑的因素包括：（5个方面） 1.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； 2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目； 3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 4.被审计单位的所有权结构和融资方式（如：债务融资、权益融资）； 5.基准的相对波动性。
相关说明	注册会计师选定基准时需要考虑的是基准的相对波动性，而不是基准的重大错报风险

二、重要性水平的确定

（二）财务报表整体的重要性水平（即：影响财务报表使用者经济决策的临界值）

2.重要性的具体确认原则

（1）确定基准

情况

选定的基准

通常情况

对于以营利为目的的企业，以经常性业务的税前利润作为基准。

特殊情况

在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：（二选一）

1.如果微利或微亏状态是由a.宏观经济环境的波动或b.企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3—5年经常性业务的平均税前利润作为基准。

2.采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。

提示：

就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括：

1.前期财务成果和财务状况
2.本期最新的财务成果和财务状况	需要根据被审计单位情况的重大变化（如重大的企业并购）和被审计单位所处行业和经济环境情况的相关变化等作出调整
3.本期的预算和预测结果

表2-1　常用的基准

被审计单位的情况	可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定	经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少	过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备	总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力	营业收入
5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值	净资产
6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用	成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会	捐赠收入或捐赠支出总额

提示：

①如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

②注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。

注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如：

阶段	基准
新设立阶段	总资产
成长期	营业收入
经营成熟期	经常性业务的税前利润

（2）确定百分比

基本

要求

1.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。【可高可低、适合具体情况】

2.基准与百分比一般呈反向关系【如：经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。】

考虑

因素

包括但不限于下列因素：

1.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；

2.财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的使用者）；

3.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

4.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如：特殊目的财务报表的使用者）。

（3）注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，涉及含有高度估计不确定性的大额会计估计。

（三）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

1.确定特定类别重要性的必要性

根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性（★★），但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此注册会计师还应当确定适合于这些特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。

2.确定特定类别重要性时应考虑的影响因素（共3点）

影响因素	举例
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；	1.关联方交易； 2.管理层和治理层的薪酬； 3.对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露；	制药企业的研究与开发成本
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面	关于分部或重大企业合并的披露

二、重要性水平的确定

（四）实际执行的重要性

1.含义及考虑因素

含义

两层含义：

1.财务报表整体：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

2.特定类别：是指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。【如果适用】

考虑

因素

确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（3个因素）

1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

2.实际执行的重要性的确定原则

（1）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%。

经验值

情形

选择较低的百分比

1.首次接受委托的审计项目；

2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；

3.项目总体风险较高，例如：处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；

4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

选择较高的百分比

1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；

2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；

3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

（2）注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的风险评估结果，确定如何确定一个或多个实际执行的重要性。

例如：

情形

实际执行的重要性

大多数报表项目

财务报表整体重要性的75%

营业收入

【内部控制存在缺陷且以前年度存在审计调整】

财务报表整体重要性的50%

（五）审计过程中修改重要性

基本要求

注册会计师可能需要修改a.财务报表整体的重要性和b.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）

修改原因

1.审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

2.获取新信息；

3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

（六）在审计中运用实际执行的重要性（2个作用）

1.确定需要实施审计程序的对象（作用之一）

通常

情况

注册会计师在计划审计工作时，可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常（★★★★）选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。

特殊

情况

不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（3方面）

1. 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；

2. 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（双重否定）

3.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（作用之二）（★★★★背下来）

程序	关注点
实施实质性分析程序时	注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；
运用审计抽样实施细节测试时	注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时	注册会计师需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性。