2023年注册会计师《职业能力综合测试一》考试真题及答案解析（考生回忆版）

2023年注册会计师《职业能力综合测试》真题及答案解析(试卷一)8:30-12:00已考试结束，各位小伙伴，大家都考得怎么样呢？考呀呀会计网校根据学员反馈，整理了2023年注会《经济法》第一批考试试题及参考答案(考生回忆版)，供考生参考！欢迎广大考生朋友们一起回忆考试试题、对答案！

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会计部分

1.集团股份支付(母公司授予子公司股权给子公司高管)

【分析】

结算企业(母公司)以集团内其他企业股份结算的会计处理

2.一揽子交易形成非同一控制下企业合并个别报表和合并报表的处理

【分析】

如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”,应当将各项交易作为一项取得子公司

控制权的交易，并区分企业合并的类型分别进行会计处理。

3.非同一控制下企业合并涉及的或有对价

【分析】

税法部分

1.增值税留抵退税的计算

【参考答案】(1)增量留抵税额和存量留抵税额的含义

(2)可退税额计算

2.研发加计扣除

研发期间产生的试产品销售冲减研发费用。

【参考答案】企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集的研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

3.特殊性税务处理

(1)吸收合并前尚未弥补亏损税前扣除限额。

【参考答案】企业合并特殊性税务处理下可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额为被合并企业的净资产公允价值乘以截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

(2)企业当年应纳税所得额为500万元，重组收益为300万元，符合特殊性税务处理条件，所得税上的处理。

【参考答案】企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上(300/500=60%),可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

审计部分

1.应收账款函证

函证决策：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证的范围：如果运用审计抽样确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。

2.收入的延伸检查程序

注册会计师可以实施的“延伸检查”程序举例如下：

(1)实施实地走访程序。取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据。注册会计师应当充分考虑被审计单位与被访谈对象串通舞弊的可能性，根据实际情况仔细设计访谈计划和访谈提纲，并对在访谈过程中注意到的可疑迹象保持警觉。

(2)针对客户的现场检查要点。观察客户生产经营场地，判断其被审计单位的交易规模是否与其生产经营规模匹配，了解客户采购被审计单位产品的用途、去向和最终销售实现情况，实地查看客户购买的相关产品的库存情况

(3)在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。

(4)利用企业信息查询工具.查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系。

(5)关注资金往来流水。当注意到存在关联方配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。

【提示】如果注册会计师认为“延伸检查”程序是必要的，但受条件限制无法实施，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报告意见类型的影响或解除业务约定。

3.固定资产减值、在建工程审计

资产减值审计要求(针对非流动资产、资产组、商誉减值等):

(一)针对资产处置净额的考虑

通过关注管理层所使用的公允价值是否恰当地反应了可观察到的市场价格，以及是否与可观察到的市场情况和以公允价值计量的资产或负债的特征一致、市场参与方的来源是否相关和可靠等，来评价公允价值的合理性。

(二)针对未来现金流量现值的考虑

通过以下方法，分析并复核管理层预计未来现金流量现值时运用的假设、重大估计及判断的合理性：

1.将现金流量预测所使用的数据，与历史数据、已批准的预算及企业的经营计划等进行比较，了解差异产生的原因；

2.将预测的收入增长率、费用比率等，与被审计单位的历史收入增长率及行业可比数据进行比较；将预测的毛利率与历史毛利率进行比较；根据行业发展趋势以及被审计单位在行业中的地位，评价相关假设的合理性，如业绩增长率等；

3.确定管理层是否需要根据最新情况调整未来关键经营假设，从而反映最新的市场情况及管理层预期；

4.对减值测试中采用的折现率、主要经营和财务假设执行敏感性分析，考虑这些参数和假设在合理变动时对减值测试结果的潜在影响；

5.将预计未来现金流量现值时的基础数据与其他支持性证据进行核对，并评价其合理性；

6.重新计算验证未来现金流量净现值的计算是否准确。

(三)针对相关会计估计合理性的考虑

1.评估被审计单位的经营目标，是否与总体经济环境和被审计单位的经营情况、可以获得的同行业公开数据一致。如存在差异，了解产生差异的原因，评估被审计单位减值测试运用的假设的合理性。

2.通过复核管理层在以往年度经营目标的实现情况、被审计单位所处的经济环境等，评价管理层经营目标是否切实可行。

3.将前期预测的本期数与实际完成情况进行比较，了解产生差异的原因，判断前期预测是否存在管理层偏向，以及管理层本期修改预测数据是否恰当。

2023年注册会计师成绩查询时间

根据中国注册会计师协会发布的《2023年注册会计师全国统一考试报名简章》可知，2023年注册会计师考试成绩查询时间预计在2023年11月下旬，届时考生可登录注册会计师全国统一考试网上报名系统（https://cpaexam.cicpa.org.cn)查询成绩并下载打印成绩单。

2023年注册会计师成绩查询流程 

2023年注会成绩查询流程暂未公布，以下为2022年成绩查询流程，仅供参考：

1、进入中注协官方网站，登录网上报名系统，即https://cpaexam.cicpa.org.cn，点击“成绩查询”按钮;

2、考生登录，输入姓名、身份证号、密码;

3、登录成功后点击“成绩查询”按钮，就可以查询到注会成绩了。

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