注册会计师《会计》考点：权益法公允价值计量的金融资产

【知识点】公允价值计量或权益法转换为成本法、公允价值计量转换为权益法核算、权益法公允价值计量的金融资产、成本法转公允价值计量的金融资产

公允价值计量或权益法转换为成本法(非同一控制)

1.个别报表 

(1)原投资采用权益法核算 

追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本 

(2)原投资按公允价值计量 

追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

2.合并报表 

参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。

公允价值计量转换为权益法核算

追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值 

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

权益法公允价值计量的金融资产

1.处置部分 

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 

2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益。 

借：其他综合收益 贷：投资收益 或作相反分录。 

3. 原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益 

借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 

4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等 

借：可供出售金融资产等 (转换日公允价值) 贷：长期股权投资(剩余投资账面价值) 投资收益(差额)

成本法转公允价值计量的金融资产

1.确认有关股权投资的处置损益 

借：银行存款 贷：长期股权投资(出售部分账面价值) 投资收益 

2.剩余股权投资转为可供出售金融资产等 

借：可供出售金融资产等(剩余部分转换日公允价值) 贷：长期股权投资(剩余部分账面价值) 投资收益(差额)

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