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定义 |
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 |
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基本要求 |
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书（必须签） |
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基本内容 （★熟悉） |
应当包含： 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 |
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特殊考虑 |
1.考虑特定需要；（如前任注册会师沟通、利用其他专家工作等共17项，请阅读教材P28-29，偶尔考多选） 2.组成部分的审计；（集团审计时考虑） 3.连续审计； 4.审计业务约定条款的变更 |
【解读1】是否向组成部分单独致送审计业务约定书？（熟悉★★）
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书（5项因素）：
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看法规 |
与审计委托相关的法律法规的规定 |
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看委托人 |
组成部分注册会计师的委托人（单独委托需要） |
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看地位 |
①母公司占组成部分的所有权份额（子公司越大越需要） ②组成部分管理层相对于母公司的独立程度（子公司越独立越需要） |
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看报告 |
是否对组成部分单独出具审计报告（单独出报告需要） |
【注意】非必须向组成部分或无须向组成部分单独致送审计业务约定书（根据以上因素确定是否单独致送）（★★必背必记）
【解读2】在连续审计下是否需要对审计业务约定条款作出修改（熟悉★）
下列因素可能导致修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款（8点）：
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因素 |
说明 |
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法规变动 |
1.法律法规的规定发生变化 2.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更 3.其他报告要求发生变化 |
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单位变动 |
4.被审计单位高级管理人员近期发生变动（高管变了） 5.被审计单位所有权发生重大变动（老板变了） 6.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化（性质或规模变了） |
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主观变动 |
7.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围（有误解了） 8.需要修改约定条款或增加特别条款（条款变了） |
【记忆提示】7、8为主观原因变动,其他都是客观原因变动，从大到小记忆:法规——单位——主观原因
【记忆口决】特别误解大变动
【解读3】审计业务约定条款变更应考虑的问题（必背必记★★）
1.什么是审计业务约定条款变更?
已经承接的审计业务（合理保证）变更为审阅业务（有限保证）或相关服务业务（无需保证）。
2.审计业务约定条款的决策
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
具体如下表：
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审计业务变更原因 |
理由合理吗 |
是否同意变更 |
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1.环境变化对审计服务的需求产生影响 |
是 |
同意 |
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2.对原来要求的审计业务的性质存在误解 |
是 |
同意 |
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3.审计范围存在限制（无论是管理层施加的还是其他情况引起的） |
否 |
不同意 |
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解约、向治理层、所有者或监管机构报告 |
【理解提示】1、2两项是合理的理由可变更，但是3审计范围受限会直接影响审计报告意见类型，因此不得变更。
要求变更业务约定条款决策思路
3.变更为审阅业务或相关服务的要求
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情形 |
能否在报告中提及原审计业务和已执行程序 |
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审计→审阅 |
不应提及（避免误解） |
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审计→相关服务 |
商定程序 |
可以提及（利用审计程序，但不提出鉴证结论，因此可提及） |
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其他 |
不应提及（避免误解） |
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【补充】商定程序
对财务信息执行商定程序，指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。
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