注册会计师《审计》第十九章冲刺考点

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【考点1】审计意见的类型(教材修订) 

【考点2】关键审计事项概述 

【考点3】审计报告的强调事项段 

【考点4】审计报告的其他事项段 

【考点5】阅读并考虑其他信息 

【考点6】当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对 

【所属章节】本知识点属于《审计》科目第十九章审计报告的内容 

【考点1】审计意见的类型(教材修订) 

(一)无保留意见 

如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础(企业会计准则)编制并实现公允反映，注册会计师应对其发表无保留意见。 

无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。 

(二)非无保留意见 

非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。 

当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见： 

1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论; 

2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 

判断对审计意见的影响

【考点2】关键审计事项概述

(一)关键审计事项的定义 

关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。 

(二)沟通关键审计事项的作用 

1.在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。 

2.沟通关键审计事项还能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。 

3.沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。 

(三)沟通关键审计事项的适用范围 

1.上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。 

2.法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项; 3.注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项。 

(四)在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项 

在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项： 

1.适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露(如适用); 

2.注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见; 

3.可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告; 

4.就单一事项单独发表的意见。 

【考点3】审计报告的强调事项段 

(一)强调事项段的含义 

审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 

(二)在审计报告中增加强调事项段 

在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段： 

1.按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见; 

2.当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。 

(三)增加强调事项段的情形 

某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括： 

1.法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定; 

2.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制; 

3.注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项)，并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。 

除上述审计准则要求增加强调事项段的情形外，注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下： 

1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 

2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。 

3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 

(四)在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 

如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施： 

1.将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。 

2.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。 

3.指出审计意见没有因该强调事项而改变 (五)强调事项段不能代替的情形 

在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形： 

1.根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见; 

2.适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露; 

3.按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。 

(六)带强调事项段的保留意见的审计报告(详见教材P421参考格式19-6) 强调事项—火灾的影响 我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注×描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见 

【考点4】审计报告的其他事项段 

(一)其他事项段的含义 

其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。 

(二)在审计报告中增加其他事项段 如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段： 1.未被法律法规禁止; 2.当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。 

(三)增加其他事项段的情形 

1.与使用者理解审计工作相关的情形; 2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形; 3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形; 4.限制审计报告分发和使用的情形 

【考点5】阅读并考虑其他信息 

注册会计师应当阅读并考虑其他信息。主要有以下三种类型，如下表：

【考点6】当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对

(一)要求管理层更正其他信息 

如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息： 

1.如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成; 2.如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。 

(二)审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正 

如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括： 

1.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。 

2.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。 

(三)注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报 

注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施： 

1.如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息(如果之前已经公告)的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。 

2.如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括，例如： 

(1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。

在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响。注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤。 

(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。 

(3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。 

(4)考虑对持续承接业务的影响。  

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