注册会计师《会计》知识点：所得税费用的确认和计量

【所属章节】 《会计》第十四章 所得税 

【知识点】所得税费用的确认和计量 

【例题.计算分析题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。6月30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;截止6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备;转换日，该房产的公允价值为1000万元。12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。 

要求： (1)编制6月30日自用房产转换为投资性房地产的会计分录。 

(2)计算该项投资性房地产12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。 

(3)编制12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 

【答案】 (1)至6月30日该自用房产累计计提的折旧额(包含6月)=1000/10×3=300(万元)，转换日应确认的其他综合收益=1000-(1000-300)=300(万元)。 6月30日 借：投资性房地产——成本              1000 累计折旧                     300 贷：固定资产                    1000 其他综合收益                   300 

(2)12月31日该项投资性房地产的账面价值为1100万元，其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650(万元)，形成应纳税暂时性差异=1100-650=450(万元)，应确认递延所得税负债=450×25%=112.5(万元)。 

(3)12月31日确认投资性房地产公允价值变动： 借：投资性房地产——公允价值变动           100 贷：公允价值变动损益                 100 确认暂时性差异相关的所得税： 借：其他综合收益                   75 所得税费用                   37.5 贷：递延所得税负债                 112.5 

【解题思路】 

(1)非投资性房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产按照转换日的公允价值计量，转换日其公允价值与原账面价值产生的贷方差额计入其他综合收益。 

(2)该项投资性房地产系6月30日形成，采用公允价值模式进行后续计量，由于期末采用公允价值计量，则12月31日其账面价值即公允价值;计税基础以历史成本为基础确定(固定资产相同)，即按照税法上对固定资产折旧方法计提折旧，那么账面价值大于计税基础的差额形成应纳税暂时性差异，乘以适用的所得税税率就是确认的递延所得税负债。 

(3)12月31日形成的应纳税暂时性差异450万元，其中300万元是由于转换日公允价值大于原账面价值计入其他综合收益形成的，所以该部分暂时性差异确认相关的递延所得税负债对应其他综合收益的金额=300×25%=75(万元);下半年会计确认公允价值变动损益100万元和税法按期计提折旧50万元(1000/10×6/12)，形成的应纳税暂时性差异150万元是与损益相关的，确认相关的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)，对应所得税费用。

　　考呀呀资讯通知：

　　>>>热！2024年注会报名即将开始！

　　>>>下载：2024年注册会计师考试大纲

　　>>>9.9领取：2024年注册会计师精讲课

　　考呀呀免费下载：

　　资料一、2024年注册会计师预习计划表

　　资料二、18-22年近5年注册会计师历年真题