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掌握所得税会计相关的合并处理
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第二十七章合并财务报表—第十节 掌握所得税会计相关的合并处理
【知识点】掌握所得税会计相关的合并处理
掌握所得税会计相关的合并处理
一、内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理（先抵期初、再抵差额）
（一）抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数
借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
（二）抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数与期末数的差额
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
或相反分录。
先抵期初，再抵差额
二、内部交易存货相关所得税会计的合并处理
（一）若内部存货未计提存货跌价准备
递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润（可抵扣暂时性差异）×所得税税率
提示：
若内部交易存货未计提存货跌价准备，期末可抵扣暂时性差异即为期末存货中未实现内部销售利润。
（二）若内部存货已计提存货跌价准备
1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部交易购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产（先调期初、再调差额）
本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额
（1）调整期初数
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
注：
合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期初期末差额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
提示：
即使本期期末递延所得税资产的调整金额为零，为了保证合并报表中年初未分配利润合并数与上期期末未分配利润合并数相等，也要按照上述步骤调整。
三、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理
（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方（不是购货方）期末固定资产的账面价值
合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。
（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期递延所得税资产期末调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额
1.调整期初数
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
注：
合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
2.调整期初期末差额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
如果考试涉及此项内容，应该假定会计上固定资产折旧方法、年限和残值与税法一致且不考虑减值，在这种情况下，可抵扣暂时性差异余额即为期末固定资产中未实现利润，即交易时存在的未实现利润减去已通过折旧实现的部分。
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