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2022年注会《审计》知识点_针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-05-13 17:56:58

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针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
【所属章节】
第八章风险应对—— 第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
【知识点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
一、进一步审计程序的概念和要求★
（一）概念
进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
（二）要求
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系。
（三）考虑因素
（1）风险的重要性（比如，虚构收入的舞弊风险）；
（2）重大错报发生的可能性；
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（比如，存货跌价准备计提不足、固定资产减值准备计提不足等）；
（4）被审计单位采用的特定控制的性质（比如，人工控制或自动化控制）；
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（比如，管理层串通舞弊表明相关内部控制已经失效，无须实施控制测试）。
（四）特别考虑
无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
二、进一步审计程序的性质★★
进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，“性质”最重要，解决“吃什么药、治什么病”，即实施什么审计程序。
（一）概念
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
（二）目的
（1）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性。
（2）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
（三）类型

（1）询问、观察、检查可用于控制测试和细节测试。
（2）重新执行仅适用于控制测试。
（3）重新计算仅适用于细节测试。
（四）考虑因素
（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。
（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。
（3）如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
三、进一步审计程序的时间★★

项目

具体内容

概念

是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点

考虑因素

（1）控制环境

（2）何时能得到相关信息

（3）错报风险的性质

（4）审计证据适用的期间或时点

（5）编制财务报表的时间

四、进一步审计程序的范围★★
（一）概念
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序（含控制测试和实质性程序）所涉及的数量多少，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。

（二）考虑因素