一、单项选择题
(一)甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下: (1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权,实际支付价款9 000万元,另发生相关交易费用45万元。合并日,乙公司净资产的账面价值为11 000万元,公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权,发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后,能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。
(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张,支付发行手续费25万元,实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为4%.
(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张,实际支付价款2 485万元,另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元,期限为4年,票面年利率为3%.甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也尚未确定是否长期持有。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中,正确的是( )。
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益 D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益
【答案】C 【解析】选项A,发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额;选项B,购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值;选项D,为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减股本溢价,股本溢价不足冲减的,冲减留存收益。
2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。
A.发行的公司债券按面值总额确认为负债 B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资 C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量 D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积
【答案】D 【解析】选项A.发行费用影响负债金额;选项B.因为不确定是否持有至到期,应该作为可供出售金融资产核算;选项C,属于同一控制下企业合并,应该以享有乙公司净资产账面价值的份额计量。
(二)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.20×9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资,取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%股权后,对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司,抵偿所欠丙公司款项32万元。
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料,投入在建工程项目。
(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。 上述市场价格等于计税价格,均不含增值税。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。
A.90万元 B.104万元 C.122万元 D.136万元
【答案】B 【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104(万元)。
4.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。
A.2.75万元 B.7万元 C.17.75万元 D.21.75万元
【答案】A 【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×1.17=2.75(万元)。
(三)20×7年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6元。
要求:根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列第5题至第6小题。
5.甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0 B.360万元 C.363万元 D.480万元
【答案】C 【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(万元)。
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