计算分析题
1、2×16 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
(1)4 月 10 日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数 200 人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人。发放给员工的本公司产品市场售价为 4000 元/ 件，成本为 1800 元/件。4 月 20 日，将 200 件产品发放给员工。
(2)甲公司共有 2000 名员工，从 2×16 年 1 月 1 日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受 7 个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转 1 个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位职工当年平均未使用的假期为 2 天。根据过去经验的预期该经验继续适用，甲公司预计 2×17 年有 1800 名员工将享受不超过 7 天的带薪假期，剩余 200 名员工每人平均享受 8.5 天的带薪休假。该 200 名员工中 150 名为销售人员，50 名为高管等管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为 400 元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。
(3)甲公司正在研发丙研发项目，2×16 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期间发放的研发人员工资 120 万元，属于费用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，人员工资已经以银行存款支付。
(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1000 元的标准给了退休给予退休人员补偿。涉及员工 80 人，每人 30 万元的一次性补偿 2400 万元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全体的补偿将于 2 ×17 年 1 月 1 日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为 1200 万元。
其他有关资料：甲公司为增值税一批纳税人，适用的增值税率为 17%，本题不考虑其他因素。
要求：就甲公司 2×16 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。
【答案】
(1)事项(1)
以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。 借：制造费用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6 贷：应付职工薪酬 93.6 借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额)13.6 借：主营业务成本 (1800×200/10000)36 贷：库存商品 36
(2)事项 (2)
作为累积带薪缺勤处理，2×16 年年末应该根据预计 2×17 年将使用的累计带薪假确认相关成本费用和负债。 借：销售费用 (150×1.5×400/10000) 9 管理费用 (50×1.5×400/10000) 3 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12
(3)自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入研发支出(费用化支出)，年末转为管理费用;符合资本化条件的，先计入研发支出(资本化支出)，该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。 借：研发支出——费用化支出 120 ——资本化支出 80 贷：应付职工薪酬 200 借：应付职工薪酬 200 贷：银行存款 200 借：管理费用 120 贷：研发支出——费用化支出 120
(4)事项(4)中给予一次性离职补偿按照重组义务处理，计入管理费用;给予退休人员补偿应当作为离职后福利计入管理费用。 借：管理费用 3600 贷：应付职工薪酬 3600 借：应付职工薪酬 2400 贷：银行存款 2400
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