注册会计师《审计》预习考点：应收账款实施函证程序

【所属章节】注册会计师审计 第九章 销售与收款循环的审计 

【知识点】对应收账款实施函证程序 

【难易程度】☆☆☆ 

【重要程度】☆☆☆ 

对应收账款实施函证程序 

对应收账款实施函证程序 

对回函中不符事项的处理 

导致不符事项的原因： 

(1)登记入账的时间不同而导致的不符事项; 

(2)记账错误导致的不符事项; 

(3)舞弊导致的不符事项。 对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。

注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实。 

对未回函项目实施替代程序 

如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如: 

(1)检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关; 

(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证; 

(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件在某些情况下，注册会计师可能认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险，导致注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响 

检查坏账的冲销和转回 

1.注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款; 

2.应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。

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