2021年注册会计师考试《审计》练习题
1.【多选题】以下事项中，注册会计师在确定关键审计事项时可能需要重点关注的事项有( )。
A.管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险
B.长期合同收入与费用的确认
C.重大投资事项
D.商誉减值测试
2.【多选题】注册会计师应当从重点关注过的事项中，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。注册会计师应当考虑的因素包括( )。
A.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度
B.注册会计师遇到的困难的性质和严重程度
C.该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑
D.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度
3.【单选题】关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是( )。
A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项
B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见
C.对于持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露
D.预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生公众利益方面的益处的事项，需要在关键审计事项部分披露
4.【单选题】针对在审计报告中沟通关键审计事项的下列说法中，正确的是( )。
A.导致非无保留意见的事项需要在关键审计事项部分披露
B.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性需要在关键审计事项部分披露
C.未得到满意解决的事项需要在关键审计事项部分披露
D.形成保留(否定)意见的基础部分可能需要在关键审计事项部分提及
5.【单选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，不正确的是( )。
A.“关键审计事项”部分在任何类型的审计报告中都存在
B.关键审计事项选自与治理层沟通的事项
C.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项
D.在审计报告中以描述的方式沟通这些关键审计事项
1.【答案】ABCD。解析：注册会计师在确定关键审计事项时可能需要重点关注的事项包括特别风险(例如：重大非常规交易、收入确认方面存在舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险等)、重大审计判断(例如，商誉减值测试、长期合同收入与费用的确认、衍生金融工具计量、保险公司涉及的精算等，注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面)、本期重大交易和事项对审计的影响(例如，当期发生的并购事项、重组事项、重大投资事项等)。
2.【答案】ABCD。解析：注册会计师应当从重点关注过的事项中，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。考虑因素包括：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性(包括从金额和性质);(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度;(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度;(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果(如有)在多大程度上需要特殊的知识或技能;②就该事项在项目组之外进行咨询的性质;(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时;(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度;(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。
3.【答案】A。解析：关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，选项B错误;导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露，选项C错误;除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，否则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项，选项D错误。
4.【答案】D。解析：导致非保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露(选项A.B错误)。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项(选项C错误)，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况;注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留(否定)意见的基础部分(选项D)或与持续经营相关的重大不确定性部分。
5.【答案】A。解析：选项A，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含关键审计事项，除非法律法规要求沟通。
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