2021年注册会计师考试《会计》练习题
1.【多选题】下列关于合并范围的叙述中正确的有( )。
A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利
B.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利
C.投资方拥有被投资方的权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排
D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
2.【多选题】在判断投资方是否能控制被投资方时，投资方应当具备的要素有( )。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.参与被投资方的财务和经营政策
3.【多选题】甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有( )。
A.乙公司不应编制合并财务报表
B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
4.【单选题】甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变成为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是( )。
A.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理
B.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理
C.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息
D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息
5.【多选题】关于前期差错，下列说法中正确的有( )。
A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
B.确定前期差错累积影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法处理
C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理
1.【答案】ABCD。解析：
选项A正确，在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利，不需要考虑保护性权利;
选项B正确，实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利，通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利，但在某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利;
选项C正确，在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如结构化主体;
选项D正确，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理的方法进行会计处理。
2.【答案】ABC。解析：
在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方同时具备以下要素，则投资方能够控制被投资方：
(1)拥有对被投资方的权力;
(2)通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;
(3)有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
3.【答案】ABC。解析：
选项A、C，由于乙公司为投资性主体，只能将为其提供服务的子公司纳入合并范围，但是两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，所以乙公司不能编制合并报表;
但是应将其作为以以公允价值计量且变动计入当期损益;
选项B，由于丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，所以丙公司应将其作为以公允价值计量且变动计入当期损益;
选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
甲公司是非投资性主体，应将其所有子公司(包括乙公司间接控制的两家子公司)纳入合并报表。
4.【答案】D。解析：
乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格，所以不满足采用公允价值模式计量投资性房地产的条件。
因此以前年度甲公司对乙市大量投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，属于前期差错，又因“投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大”，故应按重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间的信息，D项符合题意。
应当注意的是，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变成为成本模式，其目的就是进行差错更正，属于正确会计处理，此处应当与投资性房地产计量模式变更的相关知识点进行区分。
5.【答案】ACD。解析：确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理，选项B错误。
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