注册会计师《审计》考点：函证决策

【考点】函证决策 

(一)注册会计师在作出函证决策时，应当考虑以下三个因素： 

1.评估的认定层次重大错报风险 

(1)评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计帅对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 

(2)如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 

2.函证程序针对的认定 

(1)函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明国是不同的。在受托供销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。 

(2)对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。例如，在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 

3.实施除函证以外的其他审计程序 

针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 

(二)除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序： 

1.被询证者对函证事项的了解 

2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿 

在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度： 

(1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任; 

(2)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间; 

(3)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心; 

(4)被询证者可能以不同币种核算交易; 

(5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 

3.预期被询证者的客观性

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