关闭

2021年注会《审计》高频考点_销售与收款循环的实质性程序

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-03-25 14:32:42

【考点一】营业收入的审计目标与实质性程序(★★★)

(一)审计目标与认定对应关系表(教材1.3)

审计目标

财务报表认定

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

A.利润表中记录的营业收入已发生,且与甲公司有关






B.所有应当记录的营业收入均已记录,应当包括在财务报表中的相关披露均已包括






C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述






D.营业收入已记录于正确的会计期间






E.营业收入已记录于恰当的账户






F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露






(二)审计目标与审计程序对应关系表(教材9.5)

审计目标

可供选择的审计程序(仅以主营业务收入为例说明)

一般(常规)程序:

C

(1)获取营业收入明细表

AC/BC

(2)实施实质性分析程序(在【考点二】中展开)

ACD/BCD

(3)检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定(在【考点三】中展开)

ACD

(4)核对收入交易的原始凭证与会计分录

B

(5)从发运凭证(客户签收联)中选取样本,追查至销售发票存根和主营业务收入明细账,以确定是否存在遗漏事项(顺查)

AC

(6)结合对应收账款实施的函证程序,选择主要客户函证本期销售额

D

(7)实施截止测试(在【考点四】中展开)

A

(8)存在销货退回的,检查手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性

C

(9)检查销售折扣与折让

AC

(10)对销售寄售品实施的审计程序

F

(11)确定主营业务收入列报是否恰当

特殊程序:

ACDE/BCDE

(1)附有销售退回条件的商品销售,评估对退货部分的估计是否合理,确定其是否按估计不会退货部分确认收入

ACDE/BCDE

(2)售后回购,了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权,确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

ACDE/BCDE

(3)以旧换新销售,确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入,回收的商品是否作为购进商品处理

ACDE/BCDE

(4)出口销售,根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等),并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款,确定收入确认的时点和金额

【考点二】实施实质性分析程序(★★★)

(一)针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值

(1)将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对。

(2)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较。

(3)分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势。

(4)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较。

(5)将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。

(6)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。

(7)分析销售收入与销售费用之间的关系,包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费,以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

(二)确定可接受的差异额(教材2.3)

(三)将实际金额与期望值相比较,计算差异

(四)如果差异额超过确定的可接受差异额,调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等)。需要注意的是,如果差异超过可接受差异额,注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实,而非仅针对超出可接受差异额的部分

(五)评估实质性分析程序的结果

【吃个瓜】建立销售收入有关数据的期望值,属于每年综合题资料一和资料二中涉及的考点,属于“恒考点”,这里只是思路,如果要提升“应试”综合题能力,请结合历年考题和基础班、习题班讲解学习。

【考点三】检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定(★★★)

(1)注册会计师需要基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解,判断被审计单位的合同履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行的,据以评估被审计单位确认产品销售收入的会计政策是否符合《企业会计准则》,并测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。

(2)注册会计师通常对所选取的交易,追查至原始的销售合同及与履行合同相关的单据和文件记录,以评价收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定。

【吃个瓜】本章假定被审计单位在某一时点履行履约义务,在商品发运至客户并签收时确认收入(客户在该时点取得对商品的控制权)。

【考点四】营业收入截止测试(★★★)

(一)截止测试的前提

(二)截止测试的审计路径

(一)截止测试的前提

实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务,并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

例如,货物出库时,与货物所有权相关的主要风险和报酬可能尚未转移,即客户尚未取得对商品的控制权,不符合收入确认的条件,因此,仓储部门留存的发运凭证可能不是实现收入的充分证据,注册会计师需要检查有客户签署的那一联发运凭证。

(二)截止测试的审计路径

假定某一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择:

双向要求

测试内容

以账簿记录为起点

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收,有无多记收入

以发运凭证为起点

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间

【考点五】营业收入的特别审计程序(★★)

(一)特别审计程序的内容

(二)延伸检查

审计程序

具体内容

(一)

特别审计程序的内容

(1)附有销售退回条件的商品销售,评估对退货部分的估计是否合理,确定其是否按估计不会退货部分确认收入

(2)售后回购,了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权,确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

(3)以旧换新销售,确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入,回收的商品是否作为购进商品处理

(4)出口销售,根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等),并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款,确定收入确认的时点和金额

(二)

延伸检查

(1)如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况,且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序,即对检查范围进行合理延伸,以应对识别出的舞弊风险。例如,对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪,对交易参与方(含代为收付款方)的最终控制人或其真实身份进行查询

(2)注册会计师在判断是否需要实施“延伸检查”程序及如何实施时,应当根据审计准则的规定,并考虑有经验的专业人士在该场景下通常会作出的合理职业判断

(3)此外,实施“延伸检查”程序的可行性和效果受诸多因素影响,注册会计师设计的具体“延伸检查”程序的性质、时间安排和范围,应当针对被审计单位的具体情况,与评估的舞弊风险相称,并体现重要性原则。例如,被审计单位所处行业的下游产业链较长,如果对下游产业链的某个或某几个环节实施“延伸检查”程序获取的审计证据,可以应对与收入确认相关的舞弊风险,则“延伸检查”程序无需覆盖所有环节。再者,相对于常规年度财务报表审计而言,在首次公开发行股票并上市审计(IPO审计)中,由于存在监管要求和相关方的配合,注册会计师实施“延伸检查”程序通常相对可行

关键词阅读
更多热门资料
初级会计职称
中级会计职称
注册会计师
管理会计师
税务师
会计实操
您的姓名:
手机号码:
备考科目:
注:我们会在24小时内为你制定好通关计划

资料下载

更多>

免费做题

更多>

考呀呀

官方微信号

考呀呀APP

在线做题

微信扫一扫

加老师微信,备注领资料,免费领取