注册会计师《会计》考点练习题：交易性金融资产

单项选择题 

1、甲公司5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。 

A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元 B.影响营业利润-54万元 C.7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24万元 D.影响营业利润的金额为30万元 

【答案】B 【解析】选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);选项C，7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×5.5-354=-24(万元);选项D，影响营业利润的金额=60×5.5-60×5=30(万元)。 

2、甲公司于1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司准备持有至到期且有充裕的现金。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。 

A.该金融资产划分为持有至到期投资 B.末该金融资产摊余成本3107.56万元 C.该金融资产确认投资收益为124.30万元 D.末该金融资产摊余成本3158.96万元 

【答案】D 【解析】确认投资收益=(3130+2.27)×4%=125.29(万元);末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元);确认投资收益=3107.56×4%=124.30(万元);年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)。因此，选项D不正确。 

3、4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该持有至到期投资摊余成本为1100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1200万元。根据公司的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是( )。 

A.处置持有至到期投资时的确认投资收益为10万元 B.重分类借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为180万元 C.重分类借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目的金额为90万元 D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元 

【答案】B 【解析】处置持有至到期投资确认投资收益=120-1100×10%=10(万元);重分类时可供出售金融资产的入账价值=1200×90%=1080(万元);重分类时持有至到期投资的账面价值=1100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1080-990=90(万元)。重分类日的会计分录如下： 借：可供出售金融资产——成本         900 ——利息调整       90 ——公允价值变动     90 贷：持有至到期投资——成本     (1000×90%)900 ——利息调整    (100×90%)90 其他综合收益           (1080-990)90 所以，选项B错误。 

4、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是( )。 

A.260万元 B.268万元 C.466.6万元 D.468万元 

【答案】D 【解析】投资收益=现金股利确认的投资收益8+处置时确认的投资收益(11.6-7)×100=468(万元) 

5、1月1日，从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。 

A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 

【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。 

【提示】该债券是1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。 

6、5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。 

A.0 B.360万元 C.363万元 D.480万元 

【答案】C 【解析】快速计算：可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失=初始入账金额(120×8+3)-确认减值时点的公允价值120×5=363(万元)  

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