每日一考点:设定受益计划的确认和计量
1.设定受益计划的确认 当企业通过以下方式负有法定义务时,该计划就是一项设定受益计划: (1)计划福利公式不仅仅与提存金金额相关,且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金; (2)通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 2.设定受益计划的核算 第1步骤:确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本 (1)企业应当根据预期累计福利单位法,采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。 (2)企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 ①设定受益计划义务的现值,是指企业在不扣除任何计划资产的情况下,为履行当期和以前期间职工服务产生的最终义务,所需支付的预期未来金额的现值。 ②企业应当通过预期累计福利单位法确定其设定受益计划义务的现值、当期服务成本和过去服务成本。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。 ③企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时,应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间,并计入当期损益或相关资产成本。 【提示】确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本: (1)确认退休时点的现值; (2)将现值分配到服务期间的每一期间,计算出归属于当期的受益义务的现值作为当期服务成本; (3)本期期末服务成本=上期期末服务成本+按上期期末服务成本计算的利息费用+本期服务成本 【例】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划,向其未来退休的管理员工提供退休补贴,该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世,通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算,并考虑退休补贴的增长率等因素,将退休后补贴折现到退休时点,然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位55岁管理人员于2×14年初入职,年折现率为10%,预计该职工将在服务5年后即2×19年初退休。假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元。年度 | 2×14年 | 2×15年 | 2×16年 | 2×17年 | 2×18年 |
福利归属于以前年度 | 0 | 1 310 | 2 620 | 3 930 | 5 240 |
福利归属于当年 | 1 310 | 1 310 | 1 310 | 1 310 | 1 310 |
当期和以前年度 | 1 310 | 2 620 | 3 930 | 5 240 | 6 550 |
期初义务 | 0 | 890 | 1 960 | 3 240 | 4 760 |
利率为10%的利息 | 0 | 89 | 196 | 324 | 476 |
当期服务成本 | 890 | 980 | 1 080 | 1 190 | 1 310 |
期末义务 | 890 | 1 959 | 3 236 | 4 754 | 6 546 |
每日习题
1、下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是( )。 A. 与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益 B. 与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益 C. 与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益 D. 因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 正确答案:A 答案解析 : 选项B,应该计入当期损益;选项C,应该计入相关成本或当期损益;选项D,应该计入其他综合收益。 2、甲公司为提高职工福利,设立一项设定受益计划,向所有在职员工提供统筹外补充退休金。甲公司2×17年有关设定受益计划资料如下:(1)2×17年1月1日补充退休福利设定受益义务现值的期初余额为860万元;(2)按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的服务成本为980万元;(3)改变设定受益计划从而导致设定受益计划义务的现值减少80万元;(4)由于财务假设变动产生的精算利得为15万元,由于经验差异产生的精算损失为12万元;(5)2×17年度福利支付金额为200万元。甲公司该项设定受益计划适用的折现率为10%。不考虑所得税等其他因素,甲公司该项设定受益计划2×17年应确认的应付职工薪酬金额为( )万元。 A. 897 B. 983 C. 986 D. 1643 正确答案:B 答案解析 : 甲公司2×17年该项设定受益计划应确认的职工薪酬金额=当期服务成本980+设定受益计划现值减少80+精算利得15+精算损失12+期初服务成本在本期产生的利息860×10%=983(万元)。 【提示1】精算利得和损失记入“其他综合收益”科目,对应科目为“应付职工薪酬”。 【提示2】福利支付金额200万元,是已经确认过的职工薪酬当年实际支付,并不是当年应确认的职工薪酬,故不予考虑。 3、下列关于设定受益计划的表述中,不正确的是( )。 A. 设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余,确认为一项设定受益计划净负债或净资产 B. 企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时,应确认为发生了计划修改 C. 在设定受益计划的修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下,企业应当在修改或缩减发生时确认相关的过去服务成本 D. 设定受益计划产生的服务成本不包括结算利得或损失 正确答案:D 答案解析 : 设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失,选项D错误。当年应确认的职工薪酬,故不予考虑。考呀呀
官方微信号
考呀呀APP
在线做题
微信扫一扫
加老师微信,备注领资料,免费领取