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2023注册会计师《会计》备考知识点_固定资产的初始计量

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-10-28 09:27:17

（一）外购固定资产

成本项目	具体内容
价	购买价款
税	相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）
费	使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。

特别提示：

①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。

②固定资产原值中不包括员工培训费。（发生时计入当期损益）

③对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

1.核算原则

不需要安装

需要安装

借：固定资产

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款/应付账款等

1.购买时：

借：在建工程

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款/应付账款等

2.安装时：

借：在建工程

　贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等

3.完工时（达到预定可使用状态时）：

借：固定资产

　贷：在建工程

2.外购固定资产的特殊考虑

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。

3.具有融资性质的购买固定资产

（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

（2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

（3）账务处理

借：在建工程/固定资产（购买价款现值）

　　未确认融资费用（未付的利息）

　贷：长期应付款（未付的本息和）

借：在建工程/财务费用等

　贷：未确认融资费用

（二）自行建造固定资产

特别提示：

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

手写板1：

1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）

（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

借：原材料等

　贷：工程物资

（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）

①工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本；（盘盈：冲减工程项目的成本）

②工程项目已经完工的，计入当期营业外支出。（盘盈：计入当期营业外收入）

③非常原因（如：自然灾害等）造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。

盘亏、报废及毁损

盘盈

建设期间

借：在建工程（净损失）

　贷：工程物资

借：工程物资

　贷：在建工程（净收益）

工程完工后

借：营业外支出（净损失）

　贷：工程物资

借：工程物资

　贷：营业外收入（净收益）

（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）

（二）自行建造固定资产

相关账务处理：

情形	自行建造固定资产
1.购入工程物资	借：工程物资　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款等
2.领用工程物资	借：在建工程　贷：工程物资
3.领用材料	借：在建工程　贷：原材料
4.领用产品	借：在建工程　贷：库存商品
5.工程应负担的职工薪酬	借：在建工程　贷：应付职工薪酬
6.辅助生产部门的劳务	借：在建工程　贷：生产成本
7.满足资本化条件的借款费用	借：在建工程　贷：长期借款——应计利息/应付利息
8.达到预定可使用状态	借：固定资产　贷：在建工程

（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

计提时

使用时

属于费用性

支出的

形成固定资产的

借：生产成本/

　　制造费用等

　贷：专项储备

借：专项储备

　贷：银行存款等

1.建造过程中

借：在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（可能）

　贷：××科目

2.达到预定可使用状态时

借：固定资产

　贷：在建工程

同时：

借：专项储备

　贷：累计折旧（全额计提）

注意：计提时已确认成本费用。

特别提示：

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

其中：

待摊支出的相关内容

含义

待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

内容

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等

分摊方法

企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

1.待摊支出分摊率

=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%

2.某工程应分配的待摊支出

=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率

3.投资者投入的固定资产的成本

投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

手写板：

4.存在弃置费用的固定资产

（1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借：固定资产

　贷：预计负债

（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

借：财务费用

　贷：预计负债

（3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）

①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

（4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

借：固定资产清理

　贷：银行存款

（三）试运行销售的相关处理

企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的相关处理原则如下：

1.账务处理原则

基本原则	1.应当按照收入、存货等相关准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益；借：银行存款等　贷：主营业务收入　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（可能） 2.不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
对外销售前	符合存货准则规定	应当确认为存货
	符合其他相关准则规定	应当确认为相关资产
相关说明	1.“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。 2.测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应当按照有关规定，计入该固定资产成本。

2.财务报表列报原则

基本原则	判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本
具体处理	属于日常活动的	在“营业收入”和“营业成本”项目列示
	属于非日常活动的	在“资产处置收益”等项目列示
附注披露	企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息。