2023注册会计师《会计》备考知识点_初始计量（外购、加工

初始计量（外购、加工）

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。

（一）外购存货的成本

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【提示1】

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。

【提示2】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以分以下三种方法进行会计处理：

（1）直接计入所购商品成本。

（2）在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（库存商品）。

（3）企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

（二）加工取得存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。

其中，存货加工成本由直接人工和制造费用构成：

（1）直接人工：是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

（2）制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的日常修理费用、季节性和修理期间的停工损失等。

【提示1】不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用

不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。

（1）行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用；

（2）与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理。

【提示2】停工损失

如果停工损失属于非正常损失，如意外事故、自然灾害等非正常原因引起的，应计入营业外支出。

（三）其他方式取得存货的成本

1.投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本（略）

3.盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

（四）通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

（五）不计入存货成本的相关费用

在确定存货成本过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益（营业外支出），不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。

【提示】定额内的废品损失应计入存货成本。

2.企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

【归纳】存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算有区别。比较如下：

（1）存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。

（2）存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。

（3）存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。（如白酒制造：发酵→蒸馏→贮存→勾兑）

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

4.企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

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