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2023年注会《税法》备考预习知识点_税法原则

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-10-17 11:06:28

税法原则

税法原则可以分为税法的基本原则和税法的适用原则两个层次。

税法的原则反映税收活动的根本属性,是税收法律制度建立的基础。

一、税法基本原则(四基本)(★★★)

税法基本原则是一定社会经济关系在税收法制中的体现,是国家税收法治的理论基础。

分类

具体规定

1.税收法定原则

(基本原则的核心)

(1)税收要件法定原则——立法角度

国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施;

国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行;

征税的各个要素不仅应由法律作出专门的规定,而且规定应尽量明确

(2)税务合法性原则——征收程序法定

税务机关按法定程序依法征税,不得随意减征、停征或免征,无法律依据不征税

2.税收公平原则

(1)源于法律上的平等性原则

(2)税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,负担能力相等,税负相同

3.税收效率原则

(1)经济效率:要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行

(2)行政效率:要求提高税收行政效率,节约税收征管成本

4.实质课税原则

指应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式

例如,如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据,税务机关有权重新核定计税依据,以防止纳税人避税与逃税,这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则

二、税法适用原则(六适用)(★★★)

内容

要点

法律优位原则

(1)含义:法律的效力高于行政立法的效力

(2)作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上

(3)效力低的税法与效力高的税法发生冲突,效力低的税法即是无效的

法律不溯及既往原则

(1)含义:一部新法实施后,对新法实施之前人们的行为不得适用新法,而只能沿用旧法

(2)目的:维护税法的稳定性和可预测性

新法优于旧法原则

(1)含义:新法、旧法对同一事项有不同规定时,新法的效力优于旧法

(2)作用:避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而引起法律适用的混乱

特别法优于普通法原则

(1)含义:对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时,特别规定效力高于一般规定效力

(2)应用:居于特别法地位级别较低的税法,其效力可以高于作为普通法级别较高的税法

实体从旧、程序从新原则

含义:

(1)实体税法不具备溯及力

(2)程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力

程序优于实体原则

(1)含义:在诉讼发生时,税收程序法优于税收实体法适用

(2)目的:确保国家课税权的实现,不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库

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