【内容导航】
【考点1】评价审计过程中发现的错报
【考点2】项目组内部复核
【考点3】项目质量控制复核
【考点4】针对管理层责任的书面声明
【考点5】书面声明的日期和函证期间
【考点6】管理层不提供要求的书面声明
【所属章节】 本知识点属于《审计》科目第十八章完成审计工作的内容
【考点1】评价审计过程中发现的错报
1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。
2.未更正错报指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
3.明显微小错报不需要累积
4.如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)，注册会计师应予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平(如适用)作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。
5.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
6.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。
7.注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。
【考点2】项目组内部复核
1.复核人员
①会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
②项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。
③对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
2.复核时间
审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执 行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。
3.项目合伙人复核
根据审计准则的规定：项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责;项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。
4.项目合伙人复核的内容
①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项; ②特别风险; ③项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。 在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。
【考点3】项目质量控制复核
1.项目质量控制复核的人员
会计师事务所在确定质量控制复核人员的资格要求时，需要充分考虑质量控制复核工作的重要性和复杂性，安排经验丰富的注册会计师担任项目质量控制复核人员
2.质量控制复核的范围
项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。
评价工作应当涉及下列内容： ①与项目合伙人讨论重大事项; ②复核财务报表和拟出具的审计报告; ③复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿; ④评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还 应当考虑： ①项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价; ②项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; ③选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。
3.质量控制复核的时间
只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。
【考点4】针对管理层责任的书面声明
1.针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明
①按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员 ②所有交易均已记录并反映在财务报表中
2.当存在下列情况时，注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解
①代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任 ②审计业务约定条款是在以前年度签订的 ③有迹象表明管理层误解了其责任 ④情况的改变需要管理层再次确认其责任
【考点5】书面声明的日期和函证期间
1.日期：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后
2.涵盖的期间：书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
【提示】在实务中可能会出现这样的情况，即在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
【考点6】管理层不提供要求的书面声明
1.如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
(1)与管理层讨论该事项; (2)重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响; (3)采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
2.如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠; (2)管理层不提供下列书面声明：
①针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。 ②针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明： (a)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员。 (b)所有交易均已记录并反映在财务报表中。
考呀呀
官方微信号
考呀呀APP
在线做题
微信扫一扫
加老师微信，备注领资料，免费领取
微信公众号
学习更多干货
APP下载
扫码下载
学习中心
APP下载
