注册会计师《审计》第二十章冲刺考点

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【所属章节】 本知识点属于《审计》科目第二十章企业内部控制审计的内容 

【考点1】内部控制审计的范围 

(一)内部控制审计意见覆盖的范围 

1.针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见; 

2.针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 

(二)财务报告内部控制内容 

从注册会计师审计的角度，财务报告内部控制包括企业层面的内部控制和业务流程、应用系统或交易层面的内部控制： 

1.企业层面的内部控制 

(1)与控制环境相关的控制(如对诚信和道德价值沟通和落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构、职权与责任的分配、人力资源政策与实务)。 

(2)针对管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的内部控制(例如针对重大非常规交易的控制、针对关联方交易的控制、减弱伪造或不恰当操作财务结果的动机和压力的控制)。 

(3)被审计单位的风险评估过程(如何识别经营风险、估计其重要性、评估其发生的可能性、采取措施应对和管理风险及其结果)。 

(4)对内部信息传递和期末财务报告流程的控制(例如与会计政策选择和运用的程序、调整分录和合并分录的编制和批准、编制财务报表的)。 

(5)对控制有效性的内部监督(即监督其他控制的控制)和内部控制评价。 

(6)集中化的处理和控制、监控经营成果的控制，以及重大经营控制和风险管理实务的政策。 

2.业务流程、应用系统或交易层面的内部控制 

(1)业绩评价(对实际与预算、预测与前期、经营数据和财务数据、内部数据和外部数据作出的评价); 

(2)信息处理(应用控制和信息技术一般控制：前者如对计算准确性检查，对账户和试算平衡表审核，对例外报告的人工跟进;后者如程序变动控制，限制接触程序或数据的控制); 

(3)实物控制(如保护资产的实物安全、对接触计算机程序和数据文档设置授权、定期盘点并将盘点记录与控制记录相核对); 

(4)职责分离(即将交易授权、记录交易以及资产保管等职责分配给不同的员工)。 

【考点2】非无保留意见的内部控制审计报告 

(一)内部控制存在重大缺陷时的处理 

1.发表否定意见 

(1)如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。 

(2)否定意见的内部控制审计报告还应当包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对内部控制的影响程度。 

2.企业内部控制评价报告中是否包含重大缺陷 

(1)如果重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中。 

(2)如果企业内部控制评价报告中包含了重大缺陷，但注册会计师认为这些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明这一结论，并公允表达有关重大缺陷的必要信息。 

3.财务报表审计中不应依赖重大缺陷的控制 

(1)如果拟对内部控制的有效性发表否定意见，在财务报表审计中，注册会计师不应依赖存在重大缺陷的控制。 

(2)需要实施实质性程序确定与该控制相关的账户是否存在重大错报。如果实施实质性程序的结果表明该账户不存在重大错报，注册会计师可以对财务报表发表无保留意见。在这种情况下，注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。 

(3)如果对财务报表发表的审计意见未受影响，注册会计师应当在内部控制审计报告的导致否定意见的事项段中增加以下类似说明：“在××公司××年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在××年×月×日对×公司××年财务报表出具的审计报告产生影响。” 

(4)如果对财务报表发表的审计意见受到影响，注册会计师应当在内部控制审计报告导致的否定意见的事项段中增加以下类似说明：“在××公司××年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。” 

(二)审计范围受到限制时的处理 

1.解除业务约定或出具无法表示意见 

注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见。如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。 

2.考虑相关豁免规定 

(1)不构成审计范围受到限制 

如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。 

这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。 

(2)豁免权的陈述不恰当 

如果认为被审计单位有关该项豁免权的陈述不恰当，注册会计师应当提请其作出适当修改。如果被审计单位未作出恰当修改，注册会计师应当在内部控制审计报告的强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由。

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