注册会计师《审计》高频考点_内控审计中控制测试的范围和时间安排

范围

1.在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定测试的范围（样本规模）

2.确定的测试范围，应当足以使其获取充分、适当的审计证据，为基准日内部控制是否不存在重大缺陷提供合理保证

3.对内部控制审计而言，如果新控制实现了相关控制目标，且运行了足够长的时间，注册会计师能够通过对该控制进行测试评价其设计和运行的有效性，则无须测试被取代的控制

时间

安排

1.对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

2.为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：

（1）尽量在接近基准日实施测试

（2）实施的测试需要涵盖足够长的期间

3.整改后的内部控制需要在基准日之前运行足够长的时间，注册会计师才能得出整改后的内部控制是否有效的结论。因此，在接受或保持内部控制审计业务时，注册会计师应当尽早与被审计单位沟通这一情况，并合理安排控制测试的时间

4.在整合审计中测试控制在整个会计年度的运行有效性时，注册会计师可以按照既定的样本规模进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试，或将样本分成两部分，一部分在期中测试，另一部分在临近年末的期间测试

5.由于对企业层面控制的评价结果将影响注册会计师测试其他控制的性质、时间安排和范围，注册会计师可以考虑在执行业务的早期阶段对企业层面控制进行测试