注册会计师《审计》高频考点_评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

（一）评估重大错报风险的审计程序
1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
（二）识别两个层次的重大错报风险
1.注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。
2.某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。
3.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（三）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境；
2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。
（四）控制对评估认定层次重大错报风险的影响
1.注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系，以评估认定层次的重大错报风险；
2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。
（五）考虑财务报表的可审计性
注册会计师在了解内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：
1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；
2.对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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