注册会计师《审计》高频考点_财务报表整体的重要性

■ 财务报表整体的重要性

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够得出财务报表整体是否合法、公允反映的结论。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比（得到一个恰当的金额），作为“财务报表整体的重要性”。注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。常用基准如下表所示：

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表使用者的范围；

（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。

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