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税务师《税法二》考点：约束税收管辖权的国际惯例

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-04-30 16:05:07

【知识点】约束税收管辖权的国际惯例

(一)约束居民管辖权的国际惯例

1. 自然人居民身份的判定标准

(1)住所标准。

住所标准，凡在一国境内拥有住所的个人就是该国的居民纳税人。住所是指一个人永久性或固定的居住场所。多数国家主要根据当事人在本国是否定居或习惯性居住的事实，并结合当事人的家庭(配偶、子女)所在地、经济利益中心、经济活动中心作为判定住所的标准。经济利益中心是指能够给当事人带来主要投资收益的不动产、专利或特许权等财产的所在地;经济活动中心是指当事人的主要职业或就业活动的所在地。

(2)居所标准。

居所标准是指一个自然人在某国短期停留、临时居住并达到一定期限，便构成该国税收上的居民。居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某种原因暂住或客居之地。

(3)停留时间标准。

停留时间标准，任何个人在一国境内居住或停留达到一定时间以上，就成为该国的居民，该国可以依据居民管辖权征税。在停留时间计算上的差别主要有是连续计算还是累计计算，按纳税年度计算还是按任何12个月计算。

2. 法人居民身份的判定标准

判定一个公司(或企业、单位，下同)是否属于一国的法人居民，一般有下列四个标准：

(1)注册地标准。

注册地标准又称法律标准，凡是按照本国的法律在本国成立的法人，就是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动所在地是否在本国境内。

(2)实际管理机构与控制中心所在地标准。

实际管理机构与控制中心所在地标准，任何公司的实际管理和控制中心设在哪一国，就认定其是哪一国的法人居民，该国可以依据居民管辖权征税。实际管理机构与控制中心所在地不同于法人的经营管理机构所在地，在认定上各国通常考虑的因素有公司董事会的开会地点、公司各种账簿保管的场所、股东大会召开的地点等。

(3)总机构所在地标准。

凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民，否则为非居民。总机构是负责法人的重大经营决策及全部经营活动和统一核算法人盈亏的管理机构，如各类总公司、总厂或总店。