注册会计师《审计》高频考点_销售与收款循环的重大错报风险的评估

■ 销售与收款循环的重大错报风险的评估

（一）收入确认相关的重大错报风险

注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

（二）虚增收入或者提前确认收入的舞弊手段

1.虚构销售交易；2.进行显失公允的交易；3.在客户取得相关商品控制权前确认销售收入；4.通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入；5.通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入；6.在被审计单位属于代理人的情况下，被审计单位按主要责任人确认收入；7.对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入；8.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法；9.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策；10.通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计或提前确认收入的目的；11.对于存在多项履约义务的销售交易，未对各项履约义务单独进行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入；12.对于应整体作为单项履约义务的销售交易，通过将其拆分为多项履约义务，达到提前确认收入的目的。

（三）少计收入或者延后确认收入的舞弊手段

1.被审计单位在满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户；2.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入；3.对于应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入；4.对于属于在某一时段内履约的销售交易，被审计单位未按实际履约进度确认收入，或采用时点法确认收入；5.对于属于在某一时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点；6.通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到少计或推迟确认收入的目的。

（四）针对舞弊风险的调查方法

1.对毛利率变动的合理性进行调查；2.对应收账款/合同资产余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度的现象进行调查；3.对收入增长幅度明显高于管理层预期的现象进行调查。

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