【内容导航】 资源识别及资源费用的确认与计量 成本对象选择 作业认定 作业中心设计 资源动因选择与计量 作业成本汇集 作业动因选择与计量 作业成本分配
【所属章节】 第八章 成本管理
【知识点】作业成本法的计算
作业成本法的计算
作业成本法的具体步骤为：
1、资源识别及资源费用的确认与计量
资源识别及资源费用的确认与计量，是指识别出由企业拥有或控制的所有资源，遵循相关会计制度的规定，合理选择会计政策，确认和计量全部资源费用，编制资源费用清单，为资源费用的追溯或分配奠定基础。 资源识别及资源费用的确认与计量应由企业的财务部门负责，在基础设施管理、人力资源管理、研究与开发、采购、生产、技术、营销、服务、信息等部门的配合下完成，并编制资源费用清单。
2、成本对象选择
在作业成本法下，企业应将当期所有的资源费用，遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。
3、作业认定
作业认定，是指企业识别由间接或辅助资源执行的作业集，确认每一项作业完成的工作以及执行该作业所耗费的资源费用，并据以编制作业清单的过程。作业认定的具体方法一般包括调查表法和座谈法。调查表法，是指通过向企业全体员工发放调查表，并通过分析调查表来识别和确定作业的方法;座谈法，是指通过与企业员工的面对面交谈，来识别和确定作业的方法。
4、作业中心设计
作业中心设计，是指企业将认定的所有作业按照一定的标准进行分类，形成不同的作业中心，作为资源费用的追溯或分配的对象的过程。作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。企业可按照受益对象、层次和重要性，将作业分为以下五类，并分别设计相应的作业中心：
( 1)产量级作业，是指明确地为个别产品 (或服务 )实施的、使单个产品 (或服务 )受益的作业。该类作业的数量与产品 (或服务)的数量成正比例变动。包括产品加工、检验等。
( 2)批别级作业，是指为一组 (或一批 )产品 (或服务 )实施的、使该批该组产品 (或服务 )受益的作业。该类作业的发生是由生产的批量数而不是单个产品 (或服务 )引起的，其数量与产品(或服务 )的批量数成正比变动。包括设备调试、生产准备等。
( 3)品种级作业，是指为生产和销售某种产品 (或服务 )实施的、使该种产品 (或服务 )的每个单位都受益的作业。该类作业用于产品 (或服务)的生产或销售，但独立于实际产量或批量，其数量与品种的多少成正比例变动。包括新产品设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计、产品广告等。
( 4)顾客级作业，是指为服务特定客户所实施的作业。该类作业保证企业将产品 (或服务 )销售给个别客户，但作业本身与产品 (或服务)数量独立。包括向个别客户提供的技术支持活动、咨询活动、独特包装等。
( 5)设施级作业，是指为提供生产产品 (或服务 )的基本能力而实施的作业。该类作业是开展业务的基本条件，其使所有产品 (或服务)都受益，但与产量或销量无关。包括管理作业、针对企业整体的广告活动等。
5、资源动因选择与计量
资源动因是引起资源耗用的成本动因，它反映了资源耗用与作业量之间的因果关系。资源动因选择与计量为将各项资源费用归集到作业中心提供了依据。首先，企业应根据不同的资源，选择合适的资源动因。如电力资源可以选择“消耗的电力度数”作为资源动因。然后，根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库的价值分配到各作业中心。如：“产品质量检验”作业消耗了1000度电，而每度电的成本为 0.55元。那么，“产品质量检验”作业中所含的“电力成本”为550元。当然，该项作业还会消耗其他资源，将该作业所消耗的所有资源的价值，按照相应的资源动因，分别分配到该作业中心，汇总后就会得到该作业的作业成本。 如果某项作业所消耗的资源具有专属性，那么该作业所消耗的资源部分的价值可直接记入该作业的作业中心。如“产品质量检验”作业中检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接归属于检验作业。
6、作业成本汇集
作业成本归集，是指企业根据资源耗用与作业之间的因果关系，将所有的资源成本直接追溯或按资源动因分配至各作业中心，计算各作业总成本的过程。作业成本汇集应遵循以下基本原则：(1)对于为执行某种作业直接消耗的资源，应直接追溯至该作业中心;(2)对于为执行两种或两种以上作业共同消耗的资源，应按照各种作业中心的资源动因量比例分配至各作业中心。
7、作业动因选择与计量
作业动因是引起作业耗用的成本动因，它反映了作业耗用与最终产出的因果关系，是将作业成本分配到流程、产品、分销渠道、客户等成本对象的依据。当作业中心仅包含一种作业的情况下，所选择的作业动因应该是引起该作业耗用的成本动因;当作业中心由若干个作业集合而成的情况下，企业可采用回归分析法或分析判断法，分析比较各具体作业动因与该作业中心成本之间的相关性，选择相关性最大的作业动因，即代表性作业动因，作为作业成本分配的基础。 作业动因需要在交易动因、持续时间动因和强度动因间进行选择。其中，交易动因，是指用执行频率或次数计量的成本动因，包括接受或发出订单数、处理收据数等;持续时间动因，是指用执行时间计量的成本动因，包括产品安装时间、检查小时等;强度动因，是指不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因，包括特别复杂产品的安装、质量检验等。企业如果每次执行所需要的资源数量相同或接近，应选择交易动因;如果每次执行所需要的时间存在显著的不同，应选择持续时间动因;如果作业的执行比较特殊或复杂，应选择强度动因。对于选择的作业动因，企业应采用相应的方法和手段进行计量，以取得作业动因量的可靠数 据。
8、作业成本分配
作业成本分配，是指企业将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象，并结合直接追溯的资源费用，计算出各成本对象的总成本和单位成本的过程。作业成本分配一般按照以下两个步骤进行：
(1)分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本。企业应按照各主要作业耗用每一次要作业的作业动因量，将次要作业的总成本分配至各主要作业，并结合直接追溯至主要作业的资源费用，计算各主要作业的总成本和单位成本。
有关计算公式如下： 次要作业成本分配率 =次要作业总成本÷该作业动因总量 某主要作业分配的次要作业成本 =该主要作业耗用的次要作业动因量×该次要作业成本分配率主要作业总成本 =直接追溯至该作业的资源费用 +分配至该主要作业的次要作业成本之和 主要作业单位成本 =主要作业总成本÷该主要作业动因总量
( 2)分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。企业应按照各 成本对象耗用每一 主要作业的作业动因量，将 主要作业成本分配至各成本对象，并结合直接追溯至成本对象的资源费用，计算各成本对象的总成本和单位成本。
有关计算公式如下： 某成本对象分配的主要作业成本 =该成本对象耗用的主要作业成本动因量×主要作业单位成本某成本对象总成本 =直接追溯至该成本对象的资源费用 +分配至该成本对象的主要作业成本之和 某成本对象单位成本 =该成本对象总成本÷该成本对象的产出量
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