《中级会计实务》冲刺考点：授予客户奖励积分处理

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【所属章节】： 本知识点属于中级《会计实务》科目第十四章收入第二节提供劳务收入的确认和计量 

【知识点】：授予客户奖励积分的处理; 

第二节 提供劳务收入的确认和计量 

授予客户奖励积分的处理 

(一)在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。 

(二)在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分或失效相关的部分确认为收入。被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 

【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和包括在商品售价内可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。 

【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。 

1.相对公允价值比例法 

【例题·单选题】11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上(含1万)的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分(相当于价值0.2万元的商品)，1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款;该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司11月合计销售(不含增值税)2 000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售合计800万元。甲公司11月份应确认的销售收入为()万元。 

A.2 000 B.1 666.67 C.1 800 D.1 760 

【答案】C 

【解析】奖励积分的公允价值=(2 000-800)×0.2/(1+0.2)=200(万元)，应确认的销售收入=2 000-200=1 800(万元)。 

(2)剩余价值法 

【例题?计算分析题】2014年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。 2014年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。 2014年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用。 2015年客户使用奖励积分8 000万分，2015年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有70%使用。客户使用奖励积分6000万分，至12月31日，2014年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。 

(1)计算甲公司2014年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录; 

(2)计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录; 

(3)计算甲公司度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 

【答案】

(1)2014年授予奖励积分的公允价值=50 000×0.01=500(万元);销售商品应当确认的收入=50 000-500=49500(万元)， 递延收益部分2014年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入) =20 000÷(50 000×80%)×500=250(万元)， 2014年确认的总收入=49 500+250=49 750(万元)。 借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 49 500 递延收益 500 借：递延收益 250 贷：主营业务收入 250 

(2)递延收益部分2015年累计确认的收入(因奖励积分部分累计确认的收入)=(8 000+20 000)÷(50000×70%)×500=400(万元)， 2015年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150(万元)。 借：递延收益 150 贷：主营业务收入 150 

(3)最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100(万元)。 借：递延收益 100 贷：主营业务收入 100  

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