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2023年中级会计《中级会计实务》备考知识点_存货的初始计量

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-01-14 14:02:43

【知识点】存货的初始计量

构成

1.存货应当按照成本进行初始计量。

2.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(3部分)

处理原则

购买而取得

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

进一步加工而取得

产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

(一)外购的存货

1.存货的采购成本

构成项目

具体内容

购买价款(扣除商业折扣)

应归属于该存货成本的相关税费(关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等)

(★★入库前的合理支出)

包括运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其中:

其他可归属于存货采购成本的费用包括:在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)是计入当期损益的;

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

特别提示

①存货在不同阶段发生的仓储费用,相应的会计核算如下:

a.存货在采购的过程中发生的仓储费用,应计入存货的采购成本。

b.存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用,应计入当期损益(管理费用)。

c.存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用,应计入生产成本。

②为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本,一般产品的设计费用则计入当期损益。

3.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等:(3种做法)

(1)应当计入存货采购成本。

(2)也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

①对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);

②对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。

(3)企业采购商品的进货费用金额较小的(体现了重要性要求),可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

(二)通过进一步加工而取得的存货(3个组成部分:采购成本+加工成本+其他成本)

1.委托外单位加工的存货

基本原则

按照税法规定,企业委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。

账务处理

连续生产

借:应交税费——应交消费税(可以抵税)

用于出售

借:委托加工物资(不再缴纳消费税)

特殊情况:高于受托方的计税价格出售的——需要补税

成本项目

委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括:

①实际耗用的原材料或者半成品的成本;

②加工费;

③运输费、装卸费等;

④按规定计入成本的税金(不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等)。

2.自行生产的存货

(1)产品成本项目:直接材料、直接人工、制造费用

其中:制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。(注意:车间固定资产的修理费)

(2)在生产车间只生产一种产品的情况下,企业归集的制造费用可直接计入该产品成本;

(3)在生产多种产品的情况下,企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。

通常采用的分配方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等,还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

(三)其他方式取得的存货

1.投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

借:原材料(约定价值或公允价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:实收资本(份额)

资本公积——资本溢价(倒挤)

2.通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得存货的,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用,计入存货成本。

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