税务师《税法二》考点：居民企业核定征收应纳税额计算

居民企业核定征收应纳税额计算

(一)居民企业核定征收企业所得税范围：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的; 

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的; 

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的; 

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的; 

5.发生纳税义务，未按规定期限申报，税务机关责令限期申报，逾期不申报的; 

6.申报计税依据明显偏低，又无正当理由的。 

(二)不适用核定征收的情况

“特定纳税人”包括以下类型的企业： 

1.享受特定所得税优惠政策的企业; 2.汇总纳税企业; 3.上市公司; 4.银行等金融企业; 5.会计等社会中介机构; 6.国家税务总局规定的其他企业。 

2012年1月1日起，专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。 

(三)核定应税所得率征收计算： 

应纳税所得额=收入总额×应税所得率 

或：应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

非居民企业应纳税额的计算

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; 

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; 

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

非居民企业的核定征收办法

(一)按收入总额核定应纳税所得额：

计算公式如下： 

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率 

(二)按成本费用核定应纳税所得额： 

应纳税所得额=成本费用总额/(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率 

(三)按经费支出换算收入核定应纳税所得额： 

应纳税所得额=经费支出总额/(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率 

【解释】税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率： 

1.从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%; 

2.从事管理服务的，利润率为30%-50%; 

3.从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。 

【解释】非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

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