【所属章节】
《涉税服务实务》科目 第七章 企业涉税会计核算
【知识点】出口货物免抵退税的会计核算
【例题 综合题】
位于某市的ABC生产企业系增值税一般纳税人，主要从事电视机、洗衣机的生产和销售，该企业已结账。4月，税务师事务所受托对该企业度及第一季度的增值税纳税情况进行审查，获得下列资料：
1.度相关资料
(1)4月为本企业简易办法项目购入材料，取得的增值税专用发票上注明价税合计金额为421200元，该材料尚未领用。企业账务处理为：
借：原材料 360000
应交税费——应交增值税(进项税额) 61200
贷：银行存款 421200
(2)11月向甲商场销售洗衣机800台，取得价税合计金额1872000元，委托D运输公司为其送货(送货费由ABC生产企业承担)，取得D运输公司开具的增值税专用发票上注明含税运费2200元(抬头是ABC企业)。企业账务处理为：
借：银行存款 1869800
贷：主营业务收入 1598119.66
应交税费——应交增值税(销项税额) 271680.34
2.第一季度相关资料
(1)1月18日，收到其他企业捐赠的原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税5100元，该批原材料尚未使用。企业账务处理为：
借：原材料 35100
贷：营业外收入 35100
(2)2月15日，采取预收款方式销售一批电视机，当日取得预收款30000元，合同规定货物于4月15日发出，并于发货时开具发票。企业账务处理为：
借：银行存款 30000
贷：预收账款 25641.03
应交税费——应交增值税(销项税额) 4358.97
(3)2月20日企业购入一辆小汽车供管理部门使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为180000元、增值税30600元。企业账务处理为：
借：管理费用 210600
贷：银行存款 210600
(4)3月，企业外购原材料一批，数量为20吨，取得的增值税专用发票上注明价款为2000000元，增值税340000元，款项已付，因管理不善造成2吨被盗。企业账务处理为：
借：原材料 1800000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200000
贷：银行存款 2340000
问题：
1.根据上述资料的先后顺序，扼要指出企业存在的增值税纳税问题，并作出相应的调整分录。
2.计算企业应补(退)的增值税税款。(计算结果保留两位小数)
正确答案:
1.企业存在的增值税纳税问题：
(1)用于简易办法项目的外购材料，不得抵扣进项税额。
调整分录：
借：原材料 61200
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 61200
(2)销售货物过程中支付的运费，取得增值税专用发票，准予抵扣进项税额。
借：以前年度损益调整 101.64
应交税费——应交增值税(进项税额)
218.02[2200/(1+11%)×11%]
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
319.66[1872000/(1+17%)×17%-271680.34]
(3)企业接受捐赠取得的原材料，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷：原材料 5100
(4)采取预收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为发出货物的当天。收取预收款时不需要确认销项税额。
借：预收账款 4358.97(红字)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 4358.97(红字)
(5)增值税一般纳税人购入自用的小汽车，准予抵扣进项税额。
借：固定资产 180000
应交税费——应交增值税(进项税额) 30600
贷：管理费用 210600
(6)外购货物因管理不善发生丢失、被盗、霉烂、变质损失的，其对应的进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 34000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34000
2.企业应补缴增值税=61200-2200/(1+11%)×11%+[1872000/(1+17%)×17%-271680.34]+3000÷(1+17%)×17%-4358.97-5100-30600+34000=55678.57(元)。
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