关闭

税务师《税法一》知识点:计税依据的若干特殊政策

来源: 考呀呀会计网校 | 2020-10-30 13:01:28

(一)卷烟最低计税价格的核定 

自2012年1月1日起,卷烟消费税最低计税价格核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格卷烟。 

计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。

计税价格的核定公式为: 某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×(1-适用批发毛利率) 卷烟批发环节销售价格,按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格的卷烟数量、销售额进行加权平均计算。

其计算公式如下: 已经国家税务总局核定计税价格的卷烟,生产企业实际销售价格高于计税价格的,按实际销售价格确定适用税率,计算应纳税款并申报纳税;实际销售价格低于计税价格的,按计税价格确定适用税率,计算应纳税款并申报纳税。 卷烟生产与批发计税示意图 一般情况: 

【例题?计算题】某卷烟生产企业的A牌号卷烟出厂价格为每标准条55元(不含增值税,下同),税务机关采集其批发价格为每标准条110元,国家税务总局核定的该类烟的批发毛利率为29%,则该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱(每标准箱5万支),则该企业当期应纳的消费税为: 

【答案及解析】A牌卷烟计税价格=110×(1-29%)=78.1(元/条),属于甲类卷烟。 该企业当期应纳消费税=300×150+78.1×300箱×250条/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。 

(二)白酒最低计税价格核定管理办法 

如果A<70%B,则A为不正常价格,需要核定最低计税价格。 如果A≥70%B,则A、B差价小,A为正常价格,不需要核定最低计税价格。 

基本程序:白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定。 

核定主体: 

1.国家税务总局 

主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒,在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。 

2.省、自治区、直辖市和计划单列市国税局 

除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外,其他符合需要核定消费税最低计税价格的白酒,消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。 

标准的运用: 已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的,按最低计税价格申报纳税。 

白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的,主管国家税务局应按照销售单位的销售价格征收消费税。 

标准的重新核定: 已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。 

【思考】卷烟、白酒的消费税有最低计税价格规定,增值税如何处理? 

(三)自设非独立核算门市部计税的规定 

纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 

【例题?单选题】某手表厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的展销部,2013年11月将自产的100只高档手表移送到展销部展销,作价1.5万元/只,展销部当月销售了60只,取得含税销售额140.4万元,该手表厂2013年11月应缴纳消费税( )万元。(高档手表消费税税率为20%) 

A.18.00 B.24.00 C.28.00 D.30.00 

【答案】B 【解析】该手表厂2013年11月应缴纳消费税=140.4÷(1+17%)×20%=24(万元)。 

(四)同类最高销售价格作为计税依据的规定 

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 

【例题?多选题】下列情形之一的应税消费品,以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有( )。 

A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.用于换取消费资料的应税消费品 E.对外投资入股的应税消费品 

【答案】ACDE 【归纳】消费税与增值税同是对货物征收,但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税,计算增值税的价格中不应包括增值税金额;消费税是价内税,计算消费税的价格中是包括消费税金额的。 通常情况下,从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额,与计算增值税销项税的销售额是一致的,但微妙差异是:纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税只有平均销售价格的规定。 

【例题?单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。2012年1月发生以下业务:8日销售化妆品400箱,每箱不含税价600元;15日销售同类化妆品500箱,每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税( )元。 

A.169500 B.205500 C.207000 D.208500 

【答案】D 【解析】该厂当月应纳消费税=(600×400+650×500+650×200)×30%=208500(元)。 

(五)计税价格的核定权限 

1.卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案; 

2.其他征税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定; 

3.进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 

【例题1?多选题】应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的有( )。 

A.卷烟 B.实木地板 C.高档手表 D.粮食白酒 E.小汽车 

【答案】ADE 

【例题2·多选题】关于消费税计税依据的说法,正确的有( )。 

A.啤酒生产企业生产销售啤酒时收取的包装物押金应并入销售额计税 B.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒销售额计税 C.纳税人自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计税 D.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计税 E.卷烟生产企业实际销售价格低于核定计税价格,按实际销售价格计税 

【答案】BCD

关键词阅读
更多热门资料
初级会计职称
中级会计职称
注册会计师
管理会计师
税务师
会计实操
您的姓名:
手机号码:
备考科目:
注:我们会在24小时内为你制定好通关计划

资料下载

更多>

免费做题

更多>

考呀呀

官方微信号

考呀呀APP

在线做题

微信扫一扫

加老师微信,备注领资料,免费领取