原材料的核算

情形

账务处理

采购

环节

票货同到

借：原材料　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款/应付票据/应付账款

票到

货未到

票到时：

借：在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款/应付票据/应付账款

材料验收入库时：

借：原材料

　贷：在途物资

货到

票未到

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

　贷：应付账款——暂估应付账款

下月初冲销原会计分录，发票收到后按票货同到进行会计处理。

预付款方式采购

原材料

预付货款时：

借：预付账款

　贷：银行存款

收到材料并验收入库时：

借：原材料

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：预付账款

支付余款时：

借：预付账款

　贷：银行存款

发出

环节

用于生产经营

借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等

　贷：原材料

用于

出售

借：银行存款

  贷：其他业务收入

      应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

  贷：原材料

购入

借：材料采购【实际成本】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

验收入库

借：原材料【计划成本】

材料成本差异【借方超支差】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异【贷方节约差】

领用

借：生产成本等【实际成本】

材料成本差异【结转节约差】

贷：原材料【计划成本】

材料成本差异【结转超支差】

事项

具体要求

存货期末计量原则

资产负债表日，原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货跌价准备

的计提和补提

当存货成本低于其可变现净值的，存货按成本计价，无需计提存货跌价准备；当存货成本高于其可变现净值的，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应的减少存货的账面价值。

计提或补提存货跌价准备时：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

　贷：存货跌价准备

存货跌价准备

的转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备

　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

存货跌价准备

的转销

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。

借：主营业务成本

存货跌价准备

　贷：库存商品

【点拨】存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额