权益法转换为金融资产的核算

　　权益法转换为金融资产的核算
　　1.确认处置投资的损益
　　借：银行存款
　　贷：长期股权投资【账面价值】
　　投资收益【差额，或借方】
　　2.处置后的剩余股权改按金融工具核算
　　借：交易性金融资产/其他权益工具投资【剩余股权公允价值】
　　贷：长期股权投资【剩余股权账面价值】
　　投资收益【差额，或借方】
　　3.原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。
　　借：其他综合收益【可重分类进损益部分】
　　资本公积——其他资本公积
　　贷：投资收益
　　或相反分录。
　　【例题·综合题】甲公司2×19年至2×20年投资业务如下：
　　（1）2×19年7月1日，甲公司以银行存款1 300万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元（包含一项存货的评估增值额200万元和一项固定资产的评估增值额400万元；该固定资产尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧）。
　　（2）2×19年A公司全年实现净利润2 000万元（上半年发生净亏损2 000万元），投资时评估增值的A公司存货已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加2 000万元（可重新分类计入损益）；A公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 000万元。
　　（3）2×20年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2 000万元，实现净利润740万元，A公司其他综合收益减少1 000万元（可重新分类计入损益）。
　　（4）2×20年7月1日，甲公司出售该项长期股权投资的75%（或出售A公司15%的股权）给非关联方，取得价款1 980万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。剩余5%股权的公允价值为660万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响。
　　要求：根据上述资料，编制甲公司的相关会计分录。
　　【答案】
　　（1）甲公司2×19年7月1日的会计处理如下：
　　借：长期股权投资——投资成本1 500（7 500×20%）
　　贷：银行存款1 300
　　营业外收入200
　　（2）甲公司2×19年末的会计处理如下：
　　调整后的净利润＝4 000－200－400/10÷2＝3 780（万元）。
　　说明：2×19年下半年净利润＝全年利润2 000－上半年净利润（－2 000）。
　　借：长期股权投资——损益调整756（3 780×20%）
　　贷：投资收益756
　　借：长期股权投资——其他综合收益400（2 000×20%）
　　贷：其他综合收益400
　　借：长期股权投资——其他权益变动200（1000×20%）
　　贷：资本公积——其他资本公积200
　　（3）甲公司2×20年的会计处理如下：
　　借：应收股利400（2 000×20%）
　　贷：长期股权投资——损益调整400
　　借：银行存款400
　　贷：应收股利400
　　调整后的净利润＝740－400/10÷2＝720（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整144（720×20%）
　　贷：投资收益144
　　借：其他综合收益200（1 000×20%）
　　贷：长期股权投资——其他综合收益200
　　至此长期股权投资账面价值＝1 500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2 400（万元）。
　　（4）甲公司2×20年7月1日的会计处理如下：
　　①影响2×20年7月份利润表投资收益的金额＝20%的股权公允价值2 640（1 980＋660）－20%的股权账面价值2 400＋其他综合收益、资本公积全部转入当期损益的金额400（400＋200－200）＝640（万元）。
　　②确认有关股权投资的处置损益＝1 980－2 400×15%/20%＝180（万元）。
　　借：银行存款1 980
　　贷：长期股权投资——各明细科目1 800（2400×15%/20%）
　　投资收益180（1 980－1 800）
　　③由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益、资本公积全部转入当期损益。
　　借：其他综合收益200（400－200）
　　资本公积——其他资本公积200
　　贷：投资收益400
　　④剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当天公允价值为660万元，账面价值为600万元（2 400－1 800），两者差异应计入当期投资收益。甲公司会计处理如下：
　　借：其他权益工具投资660
　　贷：长期股权投资——各明细科目600（2 400－1 800）
　　投资收益60

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