浅谈应收款项减值

应收款项减值问题是大家在会计证书备考及日常工作中经常会遇到的一个难点，从考试角度来讲，大家要从本质理解应收款项减值背后的深层含义，这样才能把他彻底掌握清楚。下面我们从不同的角度和大家聊聊应收款项减值那点事儿！

一、应收款项的内容

应收款项，顾名思义是企业由于销售商品等经济业务的发生，应该向商品购买方或服务（劳务）接受方收取的各种款项。具体包括应收账款、应收票据和其他应收款。（注：本文以应收账款作为典型代表展开说明）

二、应收款项减值的本质

应收款项减值的本质是企业由于例如付款方破产等各种原因，原本应该收回的款项不能完全收回，即称之为应收款项减值。例如甲企业由于销售业务应收取乙公司货款100万元。但乙公司由于经营不善等原因，只能支付给甲企业80万元。这种情况下甲企业不能收回其全部款项，我们就可以说甲企业的应收账款发生了减值。

三、应收款项减值的处理

对于应收款项的减值，企业会计准则规定应采用备抵法进行相应的账务处理。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目属于企业营收款项的备抵科目，其贷方表示减少，借方表示增加；余额一般在贷方，表示企业已经计提的减值准备的数额，如果余额在借方，则表示企业亏欠的减值准备。

对于坏账准备的核算，一般分为减值准备的计提、冲回、实际发生坏账损失和已发生损失后期又收回四个环节，具体处理如下表所示：

四、具体案例剖析

【例题】某企业按照预期信用损失法确认应收账款的预期信用损失。

五、考试命题角度及解题方法

从考试角度来看，本知识点一般考查“当期应计提的坏账准备金额的确定”。在解答这类题目是，建议大家熟练运用丁字账进行求解。

【例题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，按照预期信用损失法预测，预期信用损失为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（    ）万元。

A.5        B.10         C.15        D.30

【答案】A

【解析】

①“坏账准备”余额在贷方，考生注意期初余额的方向

②本年收回上年已确认的坏账，账务处理如下：

借：应收账款  5

  贷：坏账准备  5

借：银行存款  5

  贷：应收账款  5

③30万是“坏账准备”账户的期末应有余额，不一定是本期计提金额。

④年末应计提数要结合期初余额和期末余额考虑。

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