委托加工物资——增值税和消费税的处理

案例：甲公司委托乙公司加工商品（应税消费品）5万件，实际成本291万，支付加工费6万，支付应交税费33万。（甲公司和乙公司都是一般纳税人，增值税率13%，委托方：甲公司，受托方：乙公司）

情形1:收回后用于连续生产应税消费品/高于计税价格出售

A. 发出材料时：

借：委托加工物资   291   贷：原材料 291

B. 支付加工费及税费时：

借：委托加工物资  6

    应交税费-应交消费税33消费税可以抵扣，不计入委托加工物资成本 

    应交税费-应交增值税（进项税额）0.78=6*13%

  贷：银行存款               39.78

C. 收回时：

借：库存商品 297            一般纳税人增值税可以抵扣

贷：委托加工物资  297      不计入委托加工物资成本

情形2:收回后用于连续生产非应税消费品/不高于计税价格出售

A.发出材料时：

借：委托加工物资  291    贷：原材料 291

B. 支付加工费及税费时：

借：委托加工物资 39=33+6 消费税不可以抵扣,计入委托加工物资成本

    应交税费-应交增值税（进项税额）0.78=6*13%

  贷：银行存款                             39.78

C.收回时：

借：库存商品 330           一般纳税人增值税可以抵扣

贷：委托加工物资  330     不计入委托加工物资成本

总结：增值税：一般计税方法-可以抵扣（不计入委托加工物资成本）

              简易计税方法-不能抵扣（计入委托加工物资成本）

消费税：收回后连续生产应税消费品/高于计税计税价格出售：

可以抵扣（不计入委托加工物资成本）

收回后连续生产非应税消费品/不高于计税计税价格出售：

不可以抵扣（计入委托加工物资成本）

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