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视同销售的货物怎么报税

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-02-03 17:20:26

视同销售的税收规定

(一)税收政策规定

国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定，企业将资产移送他人，如将自有资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠或其他改变资产所有权属的用途等情形应确定视同销售收入。

一是强调确认视同销售的前提是资产所有权属发生改变;二是按自制资产或外购资产分别确认视同销售价格。

(二)纳税申报处理

《企业所得税年度纳税申报表》的填报要求是：企业将视同销售收入通过填报附表一《收入明细表》的视同销售收入并入主表;同时将视同销售成本通过填报附表二《成本费用明细表》的视同销售成本项目并入主表。

执行《企业会计准则》的核算规定

《企业会计准则》中，除对外捐赠等特殊情况外，企业发生非货币资产交换，将自有资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利等业务时，按公允价值结转销售收入，同时结转业务成本。

【例】(一)将自制资产视同销售

国税函[2008]828号文件规定，视同销售确定收入时属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。

例1：2010年11月，A公司将其生产的不锈钢保温杯作为福利发放给职工，保温杯的单位成本30元，市场价70元，适用的增值税率为17%.A公司有职工200名，其中一线职工170名，管理人员30人。2010年度发放工资、薪金102万元，除发放保温杯外的职工福利费支出5万元。根据上述条件，分析不同会计核算对纳税申报的影响。

1.账务处理

(1)结转成本费用

借：生产成本——职工福利费13923

管理费用——职工福利费2457

贷：应付职工薪酬——职工福利费16380

生产成本=170×70×(1+17%)=13923(元);

管理费用=30×70×(1+17%)=2457(元)。

(2)结转收入成本

借：应付职工薪酬16380

贷：主营业务收入14000

应交税费——应交增值税(销项税额)2380

借：主营业务成本6000

贷：库存商品6000

增值税=(170×70+30×70)×17%=14000×17%=2380(元)。

2.2010年度的纳税申报

(1)销售收入的纳税处理

A企业会计核算时已按售价确认主营业务收入14000元，按成本价结转主营业务成本6000元。

A企业纳税申报时填报附表一“主营业务收入”14000元，并入主表第一行;同时填报附表二“主营业务成本”6000元，并入主表第二行。

(2)职工福利费的纳税处理

A企业会计核算按售价分别结转“生产成本——职工福利费”13923元、“管理费用——职工福利费”2457元，共计16380元。

A企业职工福利费的纳税申报：一是利润中列支职工福利费支出66380元(50000+16380);二是A企业2010年度工资、薪金1020000元，税前扣除职工福利费限额142800元。实际计算税前准予扣除的职工福利费应为58380元，即50000元加上此项按成本价计算的职工福利费8380元(6000+2380);三是纳税调增8000元(66380-58380)。

附表三第二十三行“职工福利费”填报：第一列“账载金额”66380元、第二列“税收金额”58380元，第三列“纳税调增”8000元。

(二)将外购资产视同销售的案例分析

国税函[2008]828号文件规定，视同销售确定收入时属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。