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2023年《初级会计实务》高频考点_取得固定资产的账务处理

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-09-27 14:24:15

【本知识点所属章节】《初级会计实务》第四章

(一)外购固定资产

1.外购固定资产成本的确定

企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费(不含可抵扣增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。

【辨析一下】

(1)专业人员服务费:构成固定资产入账成本。

(2)员工培训费:不构成固定资产入账成本,在发生时计入当期损益。(管理费用)

2.外购固定资产的账务处理

(1)外购不需要安装的固定资产

借:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(2)外购需要安装的固定资产。

购入时:

借:在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款、应付账款等

发生的安装调试成本:

借:在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

耗用的材料和人工等:

借:在建工程

贷:原材料、应付职工薪酬等

达到预定可使用状态:

借:固定资产

贷:在建工程

(二)建造固定资产

企业自行建造固定资产,主要有自营和出包两种方式。

自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产,应先通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

1.自营工程

节点

账务处理

购入工程物资时

借:工程物资

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷:银行存款等

领用工程物资时

借:在建工程

 贷:工程物资

领用外购原材料时

借:在建工程

 贷:原材料

领用本企业生产的商品时

借:在建工程

 贷:库存商品

发生工程人员工资等其他费用时

借:在建工程

 贷:应付职工薪酬等

达到预定可使用状态时

借:固定资产

 贷:在建工程

企业领用外购原材料与领用自产产品增值税的处理。

经济业务

增值税的处理

领用外购原材料

购入材料时确认的增值税进项税额不用转出

(原因:还处在增值税链条中)

领用自产产品

不确认增值税销项税额

(原因:商品未脱离企业)

2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。

工程达到预定可使用状态时,将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

初级会计在建工程

节点

账务处理

企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款

借:在建工程

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷:银行存款

工程完成时按合同规定补付的工程款

借:在建工程

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷:银行存款

工程达到预定可使用状态时

借:固定资产

 贷:在建工程

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