初级会计职称《初级会计实务》考点：持有至到期投资的持有

持有至到期投资的持有

企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。 

1.持有至到期投资的债券利息收入 

企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。 

【提示1】 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 

(1)扣除已偿还的本金; 

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; 

(3)扣除已发生的减值损失。 

【提示2】 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 

【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。 

会计分录 借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】 持有至到期投资——应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】 贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】 差额：持有至到期投资——利息调整 

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