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2024年《初级会计实务》备考考点_应付职工薪酬

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-07-20 09:39:46

【本知识点所属章节】《初级会计实务》第五章

考点:职工薪酬的内容

职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。

这里的“职工”,主要是指:

(1)与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。

(2)未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的治理层和管理层人员(如董事会成员、监事会成员)。

(3)虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴。包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

类型 概念 具体内容
短期职工
薪酬
企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,
因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外
①职工工资、奖金、津贴和补贴
②职工福利费
③医疗保险费、工伤保险费等社会保险费
④住房公积金
⑤工会经费和职工教育经费
⑥短期带薪缺勤
⑦短期利润分享计划
⑧其他短期薪酬

考点:短期职工薪酬的账务处理

企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

“应付职工薪酬”科目包括“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等明细科目。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

(一)货币性职工薪酬

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

确认应付职工薪酬时 支付职工薪酬、扣还各种款项时
应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等,根据职工提供服务的受益对象,编制如下会计分录:
借:生产成本[生产车间生产工人薪酬]
  制造费用[生产车间管理人员薪酬]
  管理费用[行政管理人员薪酬]
  销售费用[销售人员薪酬]
  合同履约成本[履行合同过程中发生的人员薪酬]
  研发支出[从事研发活动人员薪酬]
  在建工程[从事工程建设人员薪酬]等
 贷:应付职工薪酬——工资
借:应付职工薪酬——工资
 贷:其他应收款[代垫的职工家属医药费等]
   应交税费——应交个人所得税[代扣的个人所得税]
   银行存款[实际支付给职工的款项]等

2.职工福利费

计提时,按实际发生额计入受益对象 实际支付时
借:生产成本
  制造费用
  管理费用
  销售费用等
 贷:应付职工薪酬——职工福利费
借:应付职工薪酬——职工福利费
 贷:银行存款等

3.国家规定计提标准的职工薪酬(单位应负担的)

对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费(工资总额的2%)和职工教育经费(工资总额的8%),企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

期末根据规定的计提基础和计提比例计提时 实际缴纳时
借:生产成本
  制造费用
  管理费用
  销售费用等
 贷:应付职工薪酬——工会经费
         ——职工教育经费
         ——社会保险费
         ——住房公积金
借:应付职工薪酬——工会经费
        ——职工教育经费
        ——社会保险费
        ——住房公积金
 贷:银行存款等

4.短期带薪缺勤

职工带薪缺勤,分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。

(二)非货币性职工薪酬

1.以自产产品作为福利发放给职工(视同销售)

节点 账务处理
计提职工薪酬时
借:生产成本
  制造费用
  管理费用
  销售费用
  在建工程
  研发支出等
 贷:应付职工薪酬——非货币性福利[公允价值+按公允价值计算的销项税额]

2.以外购商品作为福利发放给职工

节点 账务处理
购买商品时
(增值税专用发票未经税务机关认证)
借:库存商品[购买价款]
  应交税费——待认证进项税额
 贷:银行存款等
经税务机关认证
不可抵扣时
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
 贷:应交税费——待认证进项税额
同时:
借:库存商品
 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
计提职工薪酬时
借:生产成本
  制造费用
  管理费用
  销售费用
  在建工程
  研发支出等
 贷:应付职工薪酬——非货币性福利[购买价款+增值税]
实际发放时
借:应付职工薪酬——非货币性福利
 贷:库存商品

3.将拥有的房屋或租赁住房等资产供职工无偿使用

(1)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,根据受益对象:

借:生产成本、管理费用、销售费用等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利[折旧金额]

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:累计折旧

(2)租赁住房等资产供职工无偿使用,根据受益对象:

借:生产成本、管理费用、销售费用等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利[支付的租金]

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:银行存款等

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