第五章 费用
第二节 营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
【提示1】房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。
【提示2】房地产开发企业销售商品房缴纳的土地增值税记入“营业税金及附加”科目中，其他企业销售作为固定资产核算的不动产缴纳的土地增值税记入“固定资产清理”科目中。
会计分录为：
(1)计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等
借：营业税金及附加
贷：应交税费
(2)期末结转到本年利润
借：本年利润
贷：营业税金及附加
【举例】某公司2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：
【答案】
(1)应交消费税额为750 000(3 000 000×25%)元
借：营业税金及附加 750 000
贷：应交税费——应交消费税 750 000
(2)交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 750 000
贷：银行存款 750 000
【举例】4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税250 000元，应交房产税为100000元，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%。与城市维护建设税、教育费附加有关的会计分录如下：
【答案】
(1)计算应交城建税和教育费附加时：
城市维护建设税：(350 000+250 000)×7%=42 000(元)
教育费附加：(350 000+250 000)×3%=18 000(元)
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 42 000
——应交教育费附加 18 000
(2)实际缴纳城建税和教育费附加时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 42 000
——应交教育费附加 18 000
贷：银行存款 60 000
【例题?单选题】10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额为( )万元。
A.53.5
B.23.5
C.50
D.33.5
【答案】D
【解析】该企业10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5(万元)。
【例题?单选题】下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是( )。
A.进口原材料应交的关税
B.购进生产设备应交的增值税
C.处置专利权交纳的印花税
D.销售自产应税化妆品应交的消费税
【答案】D
【解析】选项A，计入材料的成本;选项B，记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”(企业是一般纳税人并取得增值税专用发票)或者固定资产的成本(企业是小规模纳税人，或者是一般纳税人但是没有取得增值税专用发票);选项C计入管理费用。
【例题?单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税35万元，转让办公楼交纳的土地增值税为15万元;适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】利润表“营业税金及附加”项目的金额=35+(38+35)×(7%+3%)=42.3(万元)。
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