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2023年初级会计《经济法基础》备考知识点_增值税应纳税额计算的基本要素

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-03-28 16:19:11

增值税应纳税额计算的基本要素

考点1:增值税纳税人的类型(大纲要求:熟悉)

1. 根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同,增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

2. 征税办法及发票使用

项目
一般纳税人
(通常情况)
小规模纳税人
征税办法
采用一般计税方法
只能采用简易计税方法
发票使用
能否开具增值税专用发票
可以依法开具增值税专用发票
小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具
票面税额
票面“金额”×税率
票面“金额”×征收率

考点2:增值税应纳税额的计算方法(总述)(大纲要求:掌握)

1. 一般计税方法

2. 简易计税方法

3. 进口货物增值税(不区分一般纳税人、小规模纳税人)

4. 扣缴计税方法

考点3:增值税纳税义务发生时间(大纲要求:熟悉)

1. 纳税人发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。所谓“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”,具体为:

(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。

(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。

(4)预收款

(5)视同销售

(6)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

2. 纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

3. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

考点4:销售额确定的一般规则(大纲要求:掌握)

销售额,通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税税额。

1. 价外费用

2. 增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额;如果题目给出的金额含增值税,应当换算成不含增值税的销售额。

考点5:核定销售额(大纲要求:掌握)

1. 需要核定销售额的情形

(1)纳税人发生视同销售行为,无销售额的;

(2)纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的,由税务机关核定其销售额。

2. 核定销售额的方法

税务机关有权按照下列顺序核定销售额:

(1)按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定;

(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定(在题目中也可以体现为市场价);

(3)按组成计税价格确定。

3. 组成计税价格的计算公式

考点6:特殊销售方式下货物销售额的确定(大纲要求:掌握)

1. 商业折扣(折扣方式销售)

发票开具情况

计税销售额

销售额和折扣额在同一张发票

(的金额栏)分别注明

“不含增值税折后价”,即按折扣后的销售额征收增值税

将折扣额在同一张发票的备注栏注明

“不含增值税的原价”,即折扣额不得冲减销售额

将折扣额另开发票

2. 以旧换新

货物类型

计税销售额

金银首饰

“不含增值税的差价”,即销售方实际收取的不含增值税的全部价款

其他货物

“不含增值税的新货价”,即新货物的同期不含增值税销售价格

3. 包装物押金

所包装产品类型

核算情形

时点

税务处理

非酒类产品、

啤酒、黄酒

单独记账核算

收取时

不作销售处理

按约定期限退还且不超过1年

自始至终不作销售处理

超过1年或超过合同约定期限未退(逾期未退时)

价税分离后并入销售额

不单独记账核算

收取时

价税分离后并入销售额

其他时点

不再重复处理

啤酒、黄酒

以外的其他酒

不论是否返还,也不论会计上如何核算

收取时

价税分离后并入销售额

其他时点

不再重复处理

4. 其他特殊销售业务

(1)还本销售

①还本销售,是指纳税人在销售货物后,到一定期限将货款(一次或分次)退还给购货方(全部或部分价款)的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资,是以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的方法。

②纳税人采取还本销售方式销售货物,不得从销售额中减除还本支出。

(2)以物易物:双方均作购销处理

①以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额;

②以各自收到的货物按规定核算购货额并依法抵扣进项税额。

(3)直销

①直销企业先将货物销售给直销员,直销员再将货物销售给消费者的,直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

②直销企业通过直销员向消费者销售货物,直接向消费者收取货款的,直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

(4)销售折让或退回

纳税人发生应税销售行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得扣减销项税额或者销售额。

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