共用题干题（大题）题

ST公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：

2008年12月18日，ST公司与MT公司签订租赁合同，ST公司将一栋写字楼整体出租给MT公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2009年开始每年年末收到租金。2008年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3 000万元，未计提减值。2009年支付写字楼的日常修理费用2万元。

假定不考虑增值税及其他因素的影响。

其他条件：问题（5）—（8）为各自独立小题，不具有关联关系。

要求：

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CPA会计

第 1 小题

（1）编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。

参考答案

文字解析

2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼 60 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 3 000（2分）

第 2 小题

（2）编制2009年对投资性房地产计提折旧的会计分录。

参考答案

文字解析

2009年对投资性房地产计提折旧的会计分录：
借：其他业务成本 1 500
贷：投资性房地产累计折旧（60 000÷40）1 500（2分）

第 3 小题

（3）编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录。

参考答案

文字解析

2009年支付写字楼修理费用的会计分录：
借：其他业务成本 2
贷：银行存款 2（2分）

第 4 小题

（4）假定2010年1月1日，ST公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该写字楼的公允价值为70 000万元。编制2010年1月1日的相关会计分录。

参考答案

文字解析

2010年1月1日追溯调整的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼（成本）60 000
——写字楼（公允价值变动）10 000
投资性房地产累计折旧（3 000+1 500）4 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
递延所得税负债｛[70 000－（60 000－4 500）]×25％｝3 625
盈余公积 1 087.5
利润分配——未分配利润 9 787.5（2分）

第 5 小题

（5）假定2011年末租赁期满后，为了提高租金收入，ST公司决定对写字楼进行改扩建,并与RT公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给RT公司。2011年12月31日，写字楼随即进入改扩建。12个月后改扩建完工，共发生资本化支出3 000万元，以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给RT公司。编制有关写字楼改扩建相关的会计分录。

参考答案

文字解析

租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼（在建） 52 500
投资性房地产累计折旧（3 000＋1 500×3）7 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000（1分）
借：投资性房地产——写字楼（在建） 3 000
贷：银行存款 3 000（1分）
借：投资性房地产——写字楼（52 500+3 000）55 500
贷：投资性房地产——写字楼（在建）55 500（1分）

第 6 小题

（6）假定2011年末租赁期满后收回，编制将写字楼转为自用办公楼的会计分录。

参考答案

文字解析

假定2011年末租赁期满后收回，将写字楼转为自用办公楼的会计分录：
借：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧（3 000＋1 500×3）7 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
累计折旧 7 500（2分）

第 7 小题

（7）编制2009年与租金相关的会计分录。

参考答案

文字解析

2009年租金的相关会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000（2分）

第 8 小题

（8）假定2011年末租赁期满后将其出售，售价为80 000万元，编制有关的会计分录。