共用题干题（大题）题

长江公司为股份有限公司，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×18年确认的利润总额为10 000万元，2×18年销售价格中均不含增值税税额，销售商品均未计提存货跌价准备，不考虑所得税等因素的影响。2×18年度的财务报告于2×19年3月31日批准报出。该公司2×18年度和2×19年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

（1）2×18年12月1日，长江公司向乙公司销售1 000件A产品，单位销售价格为800元，单位成本为600元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为10.4万元。协议约定，乙公司应于2×19年2月1日之前支付货款，在2×19年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2×18年确认营业收入80万元，营业成本60万元。

（2）2×18年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付500万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2×19年3月10日双方达成协议，由长江公司支付给丙公司600万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。长江公司在编制2018年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款500万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2×18年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2×18年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出600万元。

（3）2×19年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回2×18年度销售的C商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元，成本为500万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2×18年度财务报表相关项目的数字。

（4）2×19年3月20日，长江公司发现2×18年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2×18年度财务报表相关项目的数字。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：

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中级会计职称中级会计实务

第 1 小题

（1）根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可)；

参考答案

文字解析

事项（3）和（4）会计处理正确。事项（1）、（2）会计处理不正确。

第 2 小题

（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明理由并简述正确的会计处理。

参考答案

文字解析

①事项（1）因不能根据以往的经验估计退货的可能性，所以2×18年不应确认营业收入、结转营业成本，应将库存商品转入发出商品并确认增值税销项税额。

②事项（2）按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。应按实际赔款金额调整2×18年度资产负债表和利润表的相关项目年末数和本年数，但不调整货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

本题考察的知识点“资产负债表日后事项期间发生的事项相应的处理原则”。

梳理做题思路：

事项（1）附有销售退回条件的销售，分为两种情况，一种是可以合理的估计退货的可能性的，应在发出商品时确认收入，在销售当月的月末根据估计的退货的可能性，相应的冲减收入和成本的金额，并确认预计负债；另一种是不能合理估计退货的可能性的，应在退货期满时，相应的确认收入和结转成本。因为本题中是不能够合理的估计退货的可能性的，所以在发出商品时的处理为：

借：发出商品60

贷：库存商品60

借：应收账款10.4

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10.4

事项（2）发生的未决诉讼，在资产负债表日后期间结案，且不再上诉，应将原确认的预计负债的金额进行冲销，相应的账务处理为：

借：预计负债 500

以前年度损益调整——营业外支出100

贷：其他应付款 600

实际支付款项时，

借：其他应付款 600

贷：银行存款 600

【提示】不应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目及现金流量表正表中各项目的数字。