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关键审计事项的概念
【所属章节】
第十九章 审计报告——第四节 在审计报告中沟通关键审计事项
【知识点】关键审计事项的概念
（一）定义
关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
（二）适用范围
（1）适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形；
（2）法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的情形。
要点：
除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
（三）作用
（1）通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值；
（2）帮助预期使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项；
（3）帮助预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
（四）关键审计事项不能代替其他事项（避免“张冠李戴”）
在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：
（1）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）。
（2）注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，按照审计业务的具体情况发表非无保留意见。
（3）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定进行报告。
（五）无法表示意见的审计报告不得包含关键审计事项
如果根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。
（六）不对关键审计事项发表意见（不是单独发表意见）
在审计报告中沟通关键审计事项不是注册会计师就单一事项单独发表意见。
（七）不存在任何一项需要在审计报告中沟通的关键审计事项，可能是较为少见的
确定关键审计事项涉及对需要重点关注的事项的相对重要程度作出判断。因此，对上市实体整套通用目的财务报表进行审计的注册会计师，确定与治理层沟通过的事项中不存在任何一项需要在审计报告中沟通的关键审计事项，可能是较为少见的。
（八）强调事项（段）和其他事项（段）不能代替关键审计事项
（1）如果注册会计师认为有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。
（2）如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项或其他事项代替对关键审计事项的描述。
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