2022年注会《会计》考试知识点_套期的分类

甲公司与乙金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为103.63万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（应付债券）套期损益=100-103.63=-3.63，套期工具（利率互换合约）套期损益=103.63-100=3.63

甲公司与乙金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为96.53万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（应付债券）套期损益=100-96.53=3.47，套期工具（利率互换合约）套期损益=96.53-100=-3.47

A公司与B金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为96.53万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（债权投资）套期损益=96.53-100=-3.47，套期工具（利率互换合约）套期损益=100-96.53=3.47

A公司与B金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为103.63万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（债权投资）套期损益=103.63-100=3.63，套期工具（利率互换合约）套期损益=100-103.63=-3.63

A公司与B金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为103.63万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（债权投资）套期损益=103.63-100=3.63，套期工具（利率互换合约）套期损益=100-103.63=-3.63
（2）某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同（尚未确认的确定承诺）,为规避原油价格风险,该公司签订一项商品（原油）期货合约,对该确定承诺的价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。

（3）某企业购买一项期权合同,对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
2.现金流量套期
是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。
尚未确认的确定承诺中，只有外汇风险可作为现金流量套期。
以下是现金流量套期的例子：
（1）某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约,对其承担的浮动利率债务的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。
提示：
未来现金流量不确定属于现金流量套期，即未来少收现金或多付现金，浮动利率（未来现金流不确定）换固定利率的利率互换属于现金流量套期。
（2）某橡胶制品公司签订一项未来买入橡胶的远期合同,对3个月后预期极可能发生的与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。
（3）某企业签订一项外汇远期合同,对以固定外币价格买入原材料的极可能发生的预期交易的外汇风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。
3.境外经营净投资套期
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资套期中的被套期风险是指境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额。
此外，企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。例如，某航空公司签订一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风险，签订一项外汇远期合同，对该确定承诺的外汇风险引起的公允价值变动或者现金流量变动风险敞口进行套期。
提示：
尚未确认的确定承诺的外汇风险，可以作为公允价值套期，也可作为现金流量套期。

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