2022年注册会计师《审计》知识点_注册会计师与治理层的沟通

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注册会计师与治理层的沟通
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第十四章 审计沟通——第一节 注册会计师与治理层的沟通
【知识点】注册会计师与治理层的沟通
注册会计师与治理层的沟通
一、沟通的事项与形式

（1）沟通事项中，2/6、3/6和4/6需要展开学习。
（2）沟通的事项决定沟通形式，其中4/6和5/6应当采用书面形式进行沟通，其他事项（1/6、2/6、3/6和6/6），注册会计师根据职业判断确定采用书面形式还是口头形式。
二、计划的审计范围和时间安排（2/6）
（一）总体要求
（1）注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。
（2）在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。
（二）可能沟通的事项
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
（3）在审计中对重要性概念的运用；
（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用注册会计师的专家的工作；
（5）当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；
（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。
（三）可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项
（1）关于利用内部审计的工作；
（2）治理层对相关问题的看法；
（3）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施；
（4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化及这些变化对财务报表的总体列报、结构和内容等方面的影响所采取的措施，包括：财务报表中信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性，考虑财务报表是否因包含不相关或有碍正确理解所披露事项的信息而受到不利影响；
（5）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应。
（四）关于计划责任的特别强调
尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
三、审计中发现的重大问题（3/6）

（一）审计工作中遇到的重大困难（2/5）
审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：
（1）在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；
（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
（4）无法获取预期的信息；
（5）管理层对注册会计师施加的限制；
（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。
（二）影响审计报告形式和内容的情形（4/5）
按照相关审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：
（1）根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；
（2）根据《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，报告与持续经营相关的重大不确定性；
（3）根据《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，沟通关键审计事项；
（4）根据《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》或其他审计准则的规定，注册会计师认为有必要（或应当）增加强调事项段或其他事项段。
在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。
四、值得关注的内部控制缺陷（4/6）
（一）定义
值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
（二）沟通或通报要求
（1）注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷；
（2）注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报某些内部控制缺陷，包括：
①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报；
②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
（三）特别说明的事项
（1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；
（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞）；
（3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

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