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实质性程序含义和要求
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第八章 风险应对
【知识点】实质性程序含义和要求
实质性程序含义和要求
实质性程序的含义、实施要求等事项，归纳如下表。
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实质性程序 |
具体内容 |
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含义 |
指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序 |
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基本要求 |
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序 |
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与财务报表编制完成阶段相关的审计程序 |
（1）将财务报表中的信息与所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取 （2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整 |
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针对特别风险实施的实质性程序 |
（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 （2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 |
【提示】针对特别风险，可能实施的程序组合：
（1）细节测试；
（2）细节测试+实质性分析程序；
（3）控制测试+细节测试+实质性分析程序；
（4）控制测试+细节测试；
（5）控制测试+实质性分析程序。
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