2022年注会《会计》备考知识点_金融资产和金融负债的概念

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金融资产和金融负债的概念

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第十三章 金融工具

【知识点】金融资产和金融负债的概念

金融资产和金融负债的概念

一、金融资产

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。

看涨期权：买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。

看跌期权：卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。

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（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

二、金融负债

是指企业符合下列条件之一的负债：

（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

例如，企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。

再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。

1、若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。

2、若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。

（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

例如，甲公司于2×19年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2×20年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

1、期权将以普通股净额结算，若2×20年1月31日看涨期权的公允价值为2 000元（每股市价为104元），则甲公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，则属于金融负债。

2、期权将以普通股总额结算，即2×20年1月31日甲公司将以固定数量的自身股票1 000股换取乙公司支付的固定金额现金102 000（1 000 × 102）元，应将该衍生工具确认为权益工具。

【提示】合同负债不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。

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